Учет выпуска и продажи готовой продукции на предприятии

     Способ  оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение  общехозяйственных расходов на счет №90 «Продажи» в том периоде, в  котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции  на складе, косвенно учитывать в  составе стоимости отгруженных  товаров. В результате снижается  трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при  этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция  и незавершенное производство при  таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов.

     Величина  прибыли и соответствующего налога при данной методике оценки может  быть больше или меньше, чем при  оценке готовой продукции по производственной себестоимости, в зависимости от того, увеличивается или уменьшается  объем продаж. Принято считать, что  оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для  организаций с широким ассортиментом  изделий, а также во время экономических  спадов, простаивания производственных мощностей.

     Использование счета №40 «Выпуска продукции (работ, услуг)» позволяет бухгалтерии  организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для  контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так  и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам). Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг.

     Дата  признания выручки от реализации готовой продукции по методу продаж «по отгрузке» является наиболее ранняя из следующих дат:

     -день  отгрузки товара (работ, услуг)  или передача прав собственности  на товар;

     -день  оплаты товаров (работ, услуг).

     Выручка от реализации по методу «по оплате»  признается по дате поступления денежных средств.

а) Порядок инвентаризации готовой продукции.

     Основная  задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие ее фактического наличия на складе учетным документам. В ходе проведения инвентаризации одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой  продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств  по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

     Порядок проведения инвентаризации готовой  продукции в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально-производственных запасов. Отличие заключается в  том, что готовые изделия в  ряде случаев хранятся не только на складах самой организации, но и  в структурных подразделениях и  в других организациях на ответственном хранении. Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. Поскольку движение готовой продукции происходит, как правило, интенсивнее чем сырья и материалов, то их инвентаризацию следует проводить в сжатые сроки. При этом проверяются не только наличие продукции путем ее обсчета, взвешивания, обмера, но и ее комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях кроме кода, наименования и количества готовой продукции указывают ее номенклатурный номер, марку, сорт и другие отличительные признаки, предусмотренные в стандартах и технических условиях.

     На  залежалую и неполноценную продукцию  составляют отдельные описи. Изделия, пришедшие в негодность, в описи  не включают. На них составляют специальный  акт, в котором указывают причины  и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от порчи.

     Изделия, поступившие во время инвентаризации, принимают в присутствии инвентаризационной комиссии и включают в отдельную  опись.

     Готовую продукцию, хранящуюся на складах других организаций, включают в описи на основании документов, подтверждающих ее сдачу на ответственное хранение. В описях отражают наименование, количество, сорт, учетную стоимость продукции, дату принятия ее на хранение, место  нахождения, номера и даты оправдательных документов. Сохранные расписки на продукцию, оставленную на ответственное  хранение, должны быть переоформлены  на дату, близкую к началу инвентаризации.

     В описях на готовую продукцию, находящуюся  в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.В  описях готовой продукции, отгруженной и неоплаченной в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование продукции, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия продукции  с данными бухгалтерского учета  регулируют в следующем порядке:

     убыль готовой продукции в пределах норм списывают по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения. Нормы  убыли могут применяться только в случаях выявления фактических  недостач;

     недостачи готовой продукции, ее порча сверх  норм естественной убыли должны относиться на виновных лиц по учетным ценам (дебет счета №94 и кредит счета  №43). Если виновники не установлены  или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи  списывают на финансовые результаты (счет прочих доходов и расходов).

     выявленные  излишки готовой продукции оценивают  по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных  доходов (по дебету счета №43 «Готовая продукция» и кредиту счета №91 «Прочие доходы и расходы».

     излишки по пересортице принимаются к  учету на счет №43 «Готовая продукция» с кредита счета №94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     Результаты  инвентаризации готовой продукции  отражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена  инвентаризация, а годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

     б).порядок документального оформления операций по учету готовой продукции.

     Выпущенные  из производства готовые изделия  сдаются на склад предприятия  и документально оформляются. Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой  продукции (приемо-сдаточные накладные, приемо-сдаточная ведомость, спецификации, приемные акты и т. п.), имеют общее  назначение, в основном одинаковые реквизиты, и выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная  цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится  в производственном цехе, а второй - на складе. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемно-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, виду и сорту подсчитывают и записывают количество штук или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются распиской приемщика в экземпляре сдатчика и, наоборот, распиской сдатчика в экземпляре приемщика.

     К приемо-сдаточным документам, как  правило, прилагается заключение лаборатории  или отдела технического контроля о  качестве продукции или делается отметка об этом на самом документе. При этом следует обратить внимание на то, что данные первичных документов о выпущенной продукции должны соответствовать  данным журналов оперативного производственного  учета.

     По  оформленным приемо-сдаточным накладным  и актам продукция передается на склад готовой продукции и  хранится там до отгрузки или отправки потребителям.

     Отгрузка  и отпуск готовых изделий покупателям  осуществляется на основании заключенных  с ними договоров или непосредственно  в процессе свободной торговли.

     Оперативный учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта, который выписывает приказ-накладную. В ней объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции  и накладная на отпуск продукции  со склада.

     Данные  приказа на отпуск продукции заполняет  отдел сбыта, а данные о фактическом отпуске - материально ответственное лицо, отпустившее продукцию.

Фактический отпуск продукции со склада оформляют  счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной. Представители местных  покупателей получают продукцию  на складах по предъявлении доверенностей  и расписки в приказе-накладной. При доставке продукции покупателям  централизованно, в получении продукции  со складов расписываются работники  транспортно-экспедиционной службы.

.К товарным  документам прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых  приводится подробный перечень  отгруженной продукции и дается  ее характеристика, паспорта и  проспекты на конкретные изделия,  сертификаты качества продукции  и другие документы, обусловленные  договором поставки.

     На  основании товарных документов бухгалтерия (финансовый отдел) производственного  предприятия выписывает на имя покупателя расчетные документы - платежное требование, платежное требование-поручение и счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость. В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателями (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке изделий, не являющихся объектами налогообложения по НДС, расчетные документы выписывают без выделения суммы НДС, и на них делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)".

     Данные  расчетных документов ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продукции (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и  номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной  продукции по ее видам, суммы, предъявляемые  по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую  продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при  определении выручки по отгрузке, а № 16а -при определении выручки по оплате.

     Оперативный учет отгрузки ведут в отделе сбыта (маркетинга) в специальных карточках, книгах или журналах.

     в) Оценка готовой продукции.

     Готовая продукция (выполненные работы, оказанные  услуги) в бухгалтерском учете  может оцениваться по одному из следующих  вариантов:

     -по  фактической производственной себестоимости  продукции, равной соответственно  сумме всех затрат на ее  изготовление. Этот способ оценки  применяется сравнительно редко,  в основном на предприятиях  индивидуального производства. При  этом калькулируемые объекты  иногда расчленяют по узлам  и крупным конструктивным элементам.  В итоге производственная себестоимость  изделия складывается из суммы  затрат на отдельные его составные  части. Целесообразна оценка готовой  продукции по производственной  себестоимости и на предприятиях  с ограниченной номенклатурой  продукции, когда ее выпуск  и продажа производятся ежедневно.  Недостаток данного варианта  оценки - неточности в исчислении  себестоимости до завершения  всех работ по объекту и  окончания отчетного месяца;

     -по  плановой (нормативной) производственной  себестоимости. При этом определяют  и отдельно учитывают отклонения  фактической производственной себестоимости  за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной  стороной указанной оценки является  ее единство в текущем учете,  при планировании и составлении  отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в  течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно  трудоемкую работу по уточнению  оценки остатков готовой продукции;

             -по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;