Учет внутрихозяйственных расчетов

    - порядок  ведения аналитического учета  имущества организации как в  целом, так и с детализацией  по местам его использования (хранения);

    - порядок  учета расчетов с работниками  организации и обособленных подразделений,  а также со сторонними организациями  и лицами;

    - место  формирования себестоимости продукции,  работ и услуг, а также выручки  от реализации (в головном офисе или в обособленных подразделениях);

    - систему  документооборота между головным  офисом и обособленными подразделениями,  а также между обособленными  подразделениями организации;

    - объем,  формы, а также порядок и  сроки представления обособленными  подразделениями внутренней бухгалтерской  и налоговой отчетности и т.д.

    Единство  способов ведения бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции должны осуществляться одинаково как в  головной организации, так и во всех обособленных подразделениях. Бухгалтерии обособленных подразделений являются элементами единой бухгалтерской службы организации и поэтому не могут вести учет вразрез с принятыми в организации едиными принципами. Игнорирование данного принципа может привести к искажению данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.

    Единый  рабочий план счетов. Для организации  бухгалтерского учета как организации  в целом, так и ее обособленных структурных подразделений формируется, утверждается и доводится до всех филиалов (представительств) единый сквозной рабочий план счетов, содержащий единые для всей организации счета аналитического учета. Этим достигается идентичность отражения всех финансово-хозяйственных операций как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях организации в соответствии с единой схемой бухгалтерских субсчетов.

    Состояние внутрихозяйственных расчетов между  головным офисом организации и ее обособленными структурными подразделениями, а также между самими филиалами (представительствами) организации отражается в бухгалтерском учете представительства на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты" с детализацией по каждому обособленному подразделению. При организации внутрихозяйственных расчетов головной офис признается отдельным обособленным подразделением за номером 1.

    Порядок отражения взаиморасчетов между  головной организацией и ее обособленными  подразделениями существенно зависит  от степени обособленности последних, а также структуры формирования себестоимости и выручки организации в целом. Так, перечень объектов бухгалтерского учета обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, зависит от объема полномочий, переданных ему головной организацией. Возможны следующие варианты:

    - обособленное подразделение осуществляет весь комплекс производства и реализации товаров (работ, услуг), полностью ведет бухгалтерский учет этих операций, определяет финансовый результат и передает конечные данные головному офису для формирования бухгалтерской отчетности по организации в целом;

    - обособленное  подразделение только производит  продукцию, проводит работы, оказывает  услуги (в полном объеме или  частично) с формированием их  себестоимости как в бухгалтерском  учете данного подразделения,  так и в учете головного офиса (или другого обособленного подразделения), а реализовываются они только через головной офис;

    - обособленное  подразделение занимается только  реализацией товаров (работ, услуг), производимых головной организацией  или другими обособленными подразделениями;

    - себестоимость  производства товаров (работ,  услуг), а также финансовых результатов  от их реализации формируется  исключительно в головной организации  (либо в другом обособленном  подразделении); обособленное же  подразделение исполняет только  управленческие (для представительств) или обслуживающие (для обособленных цехов основного производства, а также для обслуживающих производств и хозяйств) функции, собирает и передает в головную организацию (или уполномоченное последней другое обособленное подразделение) информацию о произведенных затратах.

    2.3 Организация документооборота между головным офисом и филиалом (представительством), а также между обособленными подразделениями

    Бухгалтерский учет операций филиалов (представительств) невозможен без четкой организации своевременного и полного обмена информацией. Такой обмен обеспечивается в первую очередь благодаря регламентированной в учетной политике системе документооборота (см. рисунок 2.1).

    В головной офис (в соответствии с  утвержденными руководителем организации в учетной политике сроками) передаются все оформляемые вне его расположения первичные учетные документы, если филиал (представительство) не выделен на отдельный баланс, а также при проведении операций с обособленным имуществом. Получив их, бухгалтерия организации отражает результаты совершенных такими обособленными подразделениями финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете головного офиса.

    К первичным учетным  документам, передаваемым из филиалов (представительств) организации, прикладывается реестр передачи, в котором обязательно указываются:

    - наименование  филиала (представительства);

    - период, за который передаются документы;

    - перечень  передаваемых документов с указанием  их наименований, дат оформления, натуральной и стоимостной оценки, подписей оформивших их лиц;

    - расписки  ответственных должностных лиц  головного офиса и филиала  (представительства) о приеме-сдаче  документов.

    Реестр  оформляется в двух экземплярах, соответственно для головного офиса  и филиала (представительства). Если первичные учетные документы передаются филиалом не напрямую в головной офис, а в другое обособленное подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, реестр приема-передачи оформляется в трех экземплярах. При этом бухгалтер обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, делает в экземпляре реестра, предназначенном для передачи в головной офис, отметку об отражении полученных первичных учетных документов в своем бухгалтерском учете.

    Несомненно, такая система организации бухгалтерского учета применима только для небольших организаций, обособленные подразделения которых расположены относительно недалеко от головного офиса. И даже в этом случае остается риск несвоевременного или неполного отражения осуществляемых обособленными структурными подразделениями операций в бухгалтерском учете организации в целом в результате каких-либо сбоев в системе сбора и обработки первичных документов бухгалтерского учета.

    Поэтому для организаций, имеющих филиалы (представительства), более приемлемым будет передать последним полномочия по самостоятельному ведению такого учета в части осуществляемых ими финансово-хозяйственных операций. При этом в каждом филиале (представительстве) создается самостоятельная бухгалтерия, являющаяся составной частью единой бухгалтерской службы организации. Бухгалтерия филиала отражает осуществляемые им финансово-хозяйственные операции в своем обособленном учете в сроки, определенные учетной политикой организации.

    Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов обмен информацией между головным офисом организации и ее филиалами (представительствами), выделенными на отдельный баланс, а также такими подразделениями между собой организуется следующими способами:

    - путем  прямого импорта данных бухгалтерского учета обособленных подразделений в бухгалтерский учет головного офиса организации или других ее филиалов (представительств);

    - с  оформлением авизо (по регламентированной  учетной политикой организации  форме) на передачу в бухгалтерский  учет соответствующего подразделения организации суммарных данных о движении имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов.

    Импорт  в бухгалтерский учет головного  офиса всех оформленных в обособленных подразделениях организации бухгалтерских  проводок осуществляется в соответствии с правилами, установленными разработчиками применяемого в организации для ведения бухгалтерского учета программного обеспечения. В целях документального оформления такого импорта, а также контроля за своевременностью и полнотой передачи данных составляются реестры передачи с указанием, от кого и кому переданы данные бухгалтерского учета, количества передаваемых бухгалтерских проводок, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих первичных учетных документов.

    Передача  данных посредством авизо требует  утверждения в составе учетной  политики организации формы и  сроков представления данного документа.

    Перевод денежных средств из головного офиса  обособленным подразделениям и обратно  оформляется соответствующими кассовыми документами (платежными поручениями, приходными и расходными ордерами и т.д.), с заполнением авизо оформляется только перевод денежных средств между филиалами (представительствами). Операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головным офисом и филиалом (представительством), оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и т.д.) без заполнения авизо.

    АВИЗО - официальное письменное извещение об изменении во взаимных расчетах, посылаемое одним контрагентом другому. Сообщение об исполнении какого-либо поручения; письмо, в котором отправитель товаров сообщает получателю, что на его имя отправлен товар. 

    Правила оформления авизо:

    Авизо оформляется по результатам таких  осуществляемых филиалом (представительством) хозяйственных операций, которые  не могут быть оформлены с участием головного офиса. Ему присваивается  дробный регистрационный номер (в  числителе - 79, номер субсчета, номер обособленного подразделения, в знаменателе - порядковый номер документа, например N 79-1-01/52).

    При осуществлении внутрихозяйственных  расчетов между филиалами (представительствами) организации авизо оформляется  и передается в головной офис обособленными подразделениями, принимающими соответствующие активы и обязательства (при этом передающий филиал оформляет первый раздел авизо, а принимающий дооформляет второй раздел документа и передает его в головной офис).

Прием-передача затрат, финансовых результатов и  обязательств между головным офисом и филиалом (представительством) оформляется  отдельными авизо. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Внутрихозяйственные расчеты на примере двигателестроительного предприятия ОАО "Уфимское Моторостроительное Производственное Объединение"

3.1 Общая характеристика предприятия ОАО "Уфимское Моторостроительное Производственное Объединение"

    ОАО "Уфимское Моторостроительное Производственное Объединение" является одним из крупнейших в России двигателестроительных предприятий.

    ОАО "УМПО" расположено на четырех  производственных площадках, в его  составе 2 специализированных производства - авиационное и инструментальное, где работает свыше 18 тысяч рабочих, специалистов и служащих. Предприятие было основано в 1925 году.

    ОАО "УМПО" обладает полным технологическим  циклом производства авиадвигателей. Освоенные технологические процессы, в т.ч. уникальные, набор оборудования, квалификация персонала позволяют  объединению изготавливать самую  современную наукоемкую продукцию. ОАО "УМПО" предоставляет полный комплекс услуг по техническому сопровождению своих изделий: послепродажное гарантийное обслуживание, ремонт модулей, узлов и двигателей с восстановлением всех эксплуатационных характеристик, обучение персонала, модернизация ранее выпущенной техники.

    Объединение имеет развитую инфраструктуру, в  которую входит более 23 подразделений  непромышленной сферы. Среди них  Дворец культуры "Моторостроитель", Спортивный клуб им. Н. Гастелло, Центр  детского творчества "Умелец", ЖЭО, физкультурно-оздоровительный комплекс, санаторий-профилакторий, предприятия общественного питания и др.

3.2 Особенности организации  учета и документооборота  на ОАО "Уфимское  Моторостроительное  Производственное  Объединение"

    Объединение имеет разветвленную структуру, поэтому подразделения непромышленной сферы и некоторые другие подразделения выделены на отдельные балансы. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), пунктом 33 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), а также учетной политикой объединения для обобщения информации о всех видах расчетов с подразделениями, имеющими отдельный баланс, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому обособленному подразделению. В качестве первичного документа используется извещение (авизо). Форма авизо (см. рисунок 3.1) утверждена как приложение к учетной политике объединения.