Учет внутрихозяйственных расчетов

    Головная  организация определяет все вопросы  взаимодействия входящих в нее обособленных подразделений как между собой, так и с головным офисом. Вопросы организации такого взаимодействия в части ведения бухгалтерского учета и налогообложения будут рассмотрены далее.

    Так как бухгалтерии филиалов (представительств) являются неотъемлемой составной частью бухгалтерской службы организации в целом, отражаемые ими в своих учетных регистрах финансово-хозяйственные операции следует считать отраженными в бухгалтерском учете самой организации. 

    2.1 Бухгалтерский учет расчетов между головной организацией и обособленными структурными подразделениями

    Головной  офис организации ведет бухгалтерский  учет только финансово-хозяйственных  операций, совершаемых непосредственно  им. Бухгалтерская отчетность составляется путем суммирования показателей  как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности филиалов (представительств).

    В бухгалтерском учете операции по перераспределению имущества между  головным офисом и его филиалами (представительствами), между самими филиалами (представительствами), а  также по формированию себестоимости  продукции (работ, услуг),производимой несколькими филиалами организации, отражаются одновременно в нескольких сегментах ее бухгалтерской службы. Поэтому такие операции не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внутренней бухгалтерской отчетности только головного офиса организации либо только одного из ее филиалов (представительств). В отличие от учета так называемых внутрифилиальных операций показатели бухгалтерской отчетности по взаиморасчетам головного офиса организации с филиалами (представительствами), а также этих подразделений между собой должны быть сформированы на основании данных регистров бухгалтерского учета головного офиса или соответствующего обособленного подразделения, сформированных в соответствии с данными первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете).

    Учитывая  изложенное, система  бухгалтерского учета  организаций, имеющих  филиальную сеть, строится на основе следующих принципов:

• единства учетной политики организации в целом, отражения финансово-хозяйственных операций филиалов (представительств) как в их бухгалтерском учете, так и в учете головного офиса;
• четкого соответствия структуры бухгалтерского учета организации и ее филиалов (представительств) структуре производства и реализации, а также применяемым принципам обособления указанных подразделений (производственному или территориальному);
• организации четкой системы документооборота между головным офисом и филиалами (представительствами), а также между обособленными подразделениями организации;
• периодической (как правило, ежемесячной) корректировки и увязки показателей бухгалтерского учета филиалов (представительств) и организации в целом в соответствии с результатами проведенного в головном офисе анализа данных внутренней бухгалтерской отчетности

2.1.1 Учет в обособленных подразделениях, выделенных на отдельный баланс

    В штатном расписании обособленного  подразделения, выделенного на отдельный  баланс, предусматривается собственная бухгалтерская служба, за действие и организацию работы которой наряду с руководителем несет ответственность и главный бухгалтер обособленного подразделения. В этом случае бухгалтерией ведется бухгалтерский учет всех операций, имущества и обязательств обособленного подразделения, осуществляется обработка, систематизация и хранение первичной документации, формирование полного объема бухгалтерской отчетности обособленного подразделения.

    Согласно п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

    Таким образом, отчетность обособленного  подразделения является внутренней отчетностью и подлежит передаче в бухгалтерию головной организации  для составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

    При организации бухгалтерского учета  в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, необходимо иметь  в виду следующее.

    Юридическое лицо согласно действующему законодательству имеет право наделять обособленные подразделения имуществом, но в этом случае обособленность выделенного имущества носит относительный характер, так как оно продолжает оставаться имуществом головной организации даже в том случае, когда учитывается на отдельном балансе обособленного подразделения.

    По  долговым обязательствам, связанным  с деятельностью обособленного  подразделения, головная организация  несет ответственность всем принадлежащим  ему имуществом, и взыскание по долговым обязательствам головной фирмы  может быть обращено на имущество, выделенное обособленному подразделению, независимо от того, связаны долги головной организации с деятельностью обособленного подразделения или нет.

    Следует учесть, что филиалы и представительства  не вправе разрабатывать собственную  учетную политику. Независимо от видов деятельности, места нахождения и иных факторов они должны руководствоваться единой учетной политикой организации и единым рабочим планом счетов. Данное требование оговорено в п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

    В приказе об учетной политике головной организации должен быть отражен  порядок взаимодействия между бухгалтериями  головной организации и обособленного  подразделения, а также разработанные единые нормативные стандарты внутреннего аудита обособленных подразделений. Как приложение к приказу об учетной политике желательно утвердить положение о внутреннем учете и отчетности организации, имеющей в своем составе обособленные структурные подразделения.

    При отражении, учете и распределении  расходов между головной организацией и обособленными подразделениями  в учетной политике следует оговорить  порядок их документального подтверждения  и обоснования.

    При составлении учетной политики в  головной организации должен быть разработан порядок организации бухгалтерского учета и отчетности в подразделениях, выделенных на отдельный баланс, а также определены порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.

    Кроме учетной политики для целей бухгалтерского учета в организации должна быть принята учетная политика в целях налогообложения. Бухгалтерскую и налоговую учетную политику можно утвердить одним приказом руководителя организации, четко разделив их.

    Для формирования элементов учетной  политики для целей налогообложения головной организацией определяется один из нескольких законодательно допустимых способов ведения. По каждому пункту учетной политики необходимо указывать конкретную статью НК РФ или другие акты налогового законодательства, позволяющие использовать тот или иной метод ведения налогового учета. В настоящее время многие операции в налоговом и бухгалтерском учете имеют различное отражение, поэтому методы их учета для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения не всегда должны быть аналогичными друг другу.

    Выбранные методы учета остаются неизменными  в течение всего календарного года действия учетной налоговой  политики. Если в нормативную базу учета отдельных хозяйственных операций вносятся корректировки и изменения, организации вносят изменения в действующую учетную политику (ст. 313 НК РФ).

    Согласно  ст. 313 НК РФ решение о внесении изменений  в учетную политику для целей  налогообложения при изменении  применяемых методов учета принимается  с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

    В случае если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.

         2.1.2 Учет в обособленных подразделениях, не выделенных на отдельный баланс

    Обособленные  структурные подразделения, в которых  объем операций и количество сотрудников незначительны, чаще всего на отдельный баланс не выделяются.

    Такие обособленные подразделения обычно не имеют отдельного текущего банковского  счета. Все средства, как денежные, так и материальные, они получают из головной организации. При этом штатным расписанием обособленного подразделения не предусматривается бухгалтерской службы как таковой, бухгалтерский учет ведется в головном офисе. В этом случае все первичные учетные документы, которые оформляются обособленным подразделением, в установленные внутренними нормативными документами сроки передаются в бухгалтерию головной организации. Бухгалтерская служба головной организации производит обработку указанных документов и отражает их в учете. На балансе головной организации для правильного и детального учета имущества и обязательств, непосредственно связанных с деятельностью обособленных подразделений, открываются отдельные субсчета на каждое из них.

    Если  штатным расписанием обособленного  подразделения предусмотрено наличие  бухгалтера, обработка первичных документов производится на месте. В этом случае в головную организацию передаются уже готовые реестры документов или справки в зависимости от формы отчетности, предусмотренной в учетной политике организации, составленные бухгалтером обособленного подразделения. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерией головной организации производится на основании предоставленных документов.

    Учетная политика организации, имеющей обособленные подразделения, не выделенные на отдельный  баланс, должна содержать всю информацию об организации учетного процесса в таких обособленных подразделениях.

    В рабочем плане счетов головной организации  необходимо предусмотреть отдельные  субсчета для каждого структурного подразделения, не выделенного на отдельный  баланс.

    Формы отчетных документов обособленного  подразделения перед головным офисом (справки, реестры и т.д.) в обязательном порядке утверждаются в приложении к учетной политике.

    Внутренним  приказом по организации устанавливаются  порядок оформления и учета операций обособленного подразделения, порядок документооборота между ним и головной организацией, а также перечень ответственных лиц, способ и сроки доставки подтверждающих хозяйственно-финансовую деятельность документов в бухгалтерию головной организации.

    2.2 Единство учетной политики организации

    Данный  принцип заключается в обеспечении  единства принятых в организации  порядка и методов ведения  бухгалтерского учета и распространения  их на все ее обособленные подразделения.

    В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета и системы его регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

    Право формировать учетную политику предоставлено  только организациям, являющимся по законодательству РФ юридическими лицами. Обособленные структурные подразделения организации  формировать собственную учетную  политику не могут. Вместе с тем при формировании учетной политики организации нужно принять во внимание необходимость построения внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру обособленными подразделениями, а также принципы формирования филиальной сети.

    В учетной политике следует регламентировать следующие особые положения:

    - единые  для всей организации, включая  обособленные подразделения, способы  ведения бухгалтерского учета  (погашения стоимости основных  средств, нематериальных и иных  активов; оценки материальных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации товаров, работ и услуг и т.д.);

    - единый  для организации в целом и  для каждого ее обособленного  подразделения рабочий план счетов;

    - порядок  учета наличных денежных средств в обособленных структурных подразделениях и обеспечение выполнения требований действующего законодательства РФ по единству кассы организации;