Учет внутрихозяйственных расчетов

            Какой вариант выбрать - зависит от многих обстоятельств. Но если выбран второй и каждый магазин получает отдельный, а не самостоятельный, как в первом случае, баланс, то в системе бухгалтерских записей центральное место приобретает счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", корреспонденция со счетами указанна в таблице 1.1

Таблица 1.1 – Корреспонденция  со счетами 

 

    1.1 Расчеты по выделенному имуществу

    На  субсчете 79-1 “Расчеты по выделенному имуществу” учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

    Когда образуется структурное подразделение, выделяемое на отдельный баланс, передаваемое имущество как бы списывается  с отдельного баланса центральной  бухгалтерии и как бы закрепляется за создаваемым подразделением. На самом деле никакого нового подразделения может и не быть, а все, о чем мы говорим, это только чисто бухгалтерская имитация создания такого самостоятельного структурного подразделения с наделением его отдельным балансом.

    Если  при этом подразделение получает доверенность, позволяющую пользоваться правами юридического лица, то возможности  этого подразделения резко возрастают, оно может открывать свои расчетные  счета в банках, заключать договоры и т.д.

    Руководитель подразделения получает право распоряжаться уже и деньгами, словом, становится распорядителем кредитов. Однако, как правило, в жизни господствует первый вариант, когда все расчетные счета и все права на заключение хозяйственных договоров оставляет за собой центральное руководство.

    Поэтому, выделяя подразделению имущество, допустим, основные средства, товары и  т.п. бухгалтер центральной бухгалтерии  должен списать со своего баланса  названные ценности, в связи с  чем он делает записи:

    Дебет 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу"

    Дебет 02 "Амортизация  основных средств"

    Дебет 42 "Торговая наценка"

    Кредит 01 "Основные средства"

    Кредит 10.9 "Инвентарь  и хозяйственные  принадлежности"

    Кредит 41 "Товары"

    Эти записи делаются на основе приказа  руководителя организации и составленному во его исполнение бухгалтером центра авизо (извещения), которое направляется бухгалтеру подразделения. Последний, на основе полученного авизо, составляет свои, обратные к предыдущим, проводки:

    Дебет 01 "Основные средства"

    Дебет 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

    Дебет 41 "Товары"

    Кредит 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу"

    Кредит 02 "Амортизация  основных средств"

    Кредит 42 "Торговая наценка"

    Записи  абсолютно зеркальны и носят  взаимно исключающий характер, ибо  по отношению к балансу всей фирмы никаких изменений не произошло, были основные средства, материалы, товары по дебету, в активе и остались они в активе, а "Амортизация основных средств", торговая наценка - были по кредиту, по кредиту и остались.

    Баланс  есть синтез незакрывшихся счетов, т.е. обороты и сальдо счетов в главных книгах всех подразделений должны быть представлены в единой описи, на основе которой и составляется самостоятельный баланс фирмы.

    Аналитический учет к счету 79.1 "Расчеты по выделенному  имуществу" ведется в количестве N+1, где N - число подразделений, а 1 это отдельный баланс центральной бухгалтерии.

      1.2 Расчеты по текущим операциям

    На  субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

    Это зеркальный субсчет, учет операций по которому ведется по той же схеме, что и субсчету 79.1 "Расчеты  по выделенному имуществу".

    Как правило, центральная бухгалтерия оплачивает акцептованные счета за покупаемые оборотные активы, поэтому именно в ней делаются записи:

    Дебет 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

    Кредит 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками"

•          на акцепт и

    Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    Кредит 51 "Расчетные счета" на оплату.

    А в подразделении, например, в магазине, делается запись:

      Дебет 41 "Товары"

    Кредит 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

•         на оприходование товаров.

    Зачисление  на расчетный счет фирмы выручки магазинов оформляется записью:

    Дебет 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

    Кредит 57 "Переводы в пути"

    В центральной бухгалтерии  фирмы на эту же сумму делают запись:

    Дебет 51 "Расчетные счета"

    Кредит 79.2 "Расчеты по текущим операциям"

    Сальдо  субсчетов 79.2 "Расчеты по текущим  операциям" зеркальные:

    Если  в центральной бухгалтерии - дебетовое, то в самих подразделениях - кредитовое и наоборот в одной и той  же сумме. Поскольку оба сальдо взаимно гасятся, то в балансе фирмы этот счет отсутствует.

    Записи  по счетам делаются на основе выписки  авизо (извещения). При  этом возможны четыре варианта:

• "сверху-вниз", т.е. авизо выписывается в центральной бухгалтерии и их направляют бухгалтерам подразделений;
• "снизу-вверх", т.е. авизо выписываются в подразделениях и их направляют в центральную бухгалтерию;
• "моментальный" - какой бухгалтер раньше получил первичные документы, тот сразу же и авизует корреспондентов;
• "дублирующий" - выписываются встречные авизо.

    Первый  вариант позволяет строже контролировать хозяйственную деятельность подразделений фирмы, второй - несколько облегчает техническую работу сотрудников бухгалтерии, но осложняет сверку оборотов и сальдо по счету 79. "Расчеты по текущим операциям", третий только кажется удобным и оперативным. На самом деле при нем часто бывает выписка дублирующих авизо, что может спутать работу бухгалтеров и осложнить сверку данных. Четвертый вариант, призванный эту сверку облегчить, на самом деле при ручном труде только увеличивает трудоемкость. Однако при использовании компьютерной техники этот вариант следует признать наилучшим, так как он приводит к автоколлации.¹

      1.3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом

    На  субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

    Согласно  ч. 1 ст. 1012 ГК РФ "по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество  в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя)", а по ч. 1 ст. 1018 "имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет". Как видно из приведенных текстов основная особенность учета отношений, связанных с доверительным управлением, может быть сведена к открытию доверительным управляющим отдельного баланса и ведение отдельного учета, параллельного учету хозяйственных процессов, которые отражаются на самостоятельном балансе. Так, если фирма А берет в доверительное управление магазин фирмы Б, то фирма А не прибавляет к своему имуществу средства магазина Б (его активы), а открывает новую специальную главную книгу и на основе передаточного акта (инвентаризационных ведомостей) на все имущество, которое было в магазине Б, дебетует в этой главной книге соответствующие счета и кредитует согласно плану счетов, счет 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". По старому плану счетов учет этих операций осуществлялся на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".²

    В отличие от других внутренних расчетов, т.е. от практики использования субсчетов 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" и 79.2 "Расчеты по текущим операциям", когда у подразделения может не быть расчетного счета, и оно не может заключать договоры, в этом случае доверительный управляющий должен иметь свои банковские счета и может самостоятельно заключать договоры. Отсюда следует, что объем оборотов между учредителем управления и доверительным управляющим в данном случае существенно меньше, чем в случае оборотов между центральной бухгалтерией и бухгалтериями подразделений. В этом случае по дебету счета 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" при передаче имущества в управление будут перечислены кредитуемые счета сдаваемого в доверительное управление имущества, а у доверительного управляющего эти же записи будут сделаны наоборот. Субсчет 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" должен быть зеркальным, т.е. дебетовое сальдо у учредителя управления должно быть равно кредитовому сальдо у доверительного управляющего. При прекращении договора и учредитель, и управляющий делают обратные записи.