Учет удержаний из заработной платы

     При перемене должником места работы, учебы, места получения пенсии и  иных доходов лица, выплачивающие должнику заработную плату, пенсию, стипендию или иные периодические платежи, обязаны незамедлительно сообщить об этом судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю и возвратить им исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях (п. 4 ст. 98 Закона №229-ФЗ).

     Новое в удержаниях по исполнительным листам. Размер удержаний из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 99 Федерального закона №229-ФЗ).

     Удержания по исполнительным листам не могут быть применены к

ряду  выплат: виды доходов, на которые не обращаются взыскания, названы в  ст. 101 Закона №229-ФЗ. К ним относятся: денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц; компенсационные выплаты, установленные в соответствии с трудовым законодательством РФ (в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику; с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника); страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности; пособия гражданам, имеющих детей, выплачиваемые за счет федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

     Пунктом 3 ст. 101 Закона №229-ФЗ установлено, что  взыскание может быть обращено на пособия по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и др.), а также с пособий по безработице только в следующих случаях: по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов; по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

     Предельный  размер удержаний по исполнительному  документу с должника может удерживаться не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного  погашения взыскиваемых сумм. В пункте 2 ст. 99 Закона №229-ФЗ указано, что при удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за работником также должно быть сохранено 50% заработка. Однако названное ограничение размера удержаний не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей – в этом случае размер удержаний не может превышать 70% доходов (п.3 ст.99 Закона №229-ФЗ).

     Удержание алиментов приходится производить   в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников на несовершеннолетних детей.

     Согласно  ст. 70 Закона №119-ФЗ, порядок взыскания  алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ.

     К исполнительным документам о взыскании алиментов относят: исполнительные листы; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов.

     При заключении соглашения об уплате  алиментов  стороны имеют право самостоятельно определить размер, порядок, форму и  иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

     В статье 81 СК РФ установлены размеры алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке. При отсутствии соглашения об уплате алиментов они взыскиваются судом ежемесячно в размере: на одного ребенка - 1∕4; на двух детей -1∕3; на трех и более детей - 1∕2 заработка и (или) иного родителей.

     Размер  этих долей может быть уменьшен или  увеличен судом с учетом материального  или семейного положения сторон и иных заслуживающих

 внимания обстоятельств.

     Сроки уплаты алиментов определены в соглашении. Например, ежемесячно, ежеквартально  или ежегодно, а также выплата  определенной денежной суммы единовременно.

     При этом удержание алиментов на основании  нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты (ст. 110 Семейного кодекса).

     В соответствии с п. 2 ст. 100 Семейного кодекса РФ нотариально удостоверенное соглашение приравнивается по своей исполнительной силе к исполнительному листу.

     Требование  по взысканию алиментов являются взысканиями первой очереди, т.е. при  наличии нескольких взысканий первыми взимаются алименты на несовершеннолетних детей (п.2 ст.78 Закона №119-РФ).

     Уплата  алиментов производится путем удержания  соответствующих денежных сумм (определенных в соглашении об уплате алиментов  или указанных в исполнительном листе) из заработной платы лица, на которого возложены алиментные обязательства, по месту его работы.

     В соответствии со ст. 109 Семейного кодекса  РФ удержанные по алиментным платежам суммы бухгалтерией должны быть не позднее чем в трехдневный  срок со дня выплаты заработной платы (пенсии, пособия, стипендии и др.) выданы взыскателю лично или переведены по почте. При этом оплата почтовых услуг по переводу алиментов производится за счет плательщика алиментов.

     В бухгалтерском учете операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом. Если взыскатель получает алименты лично из кассы предприятия, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки: 1) Дт 70 – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержана сумма алиментов по исполнительному листу; 2) Дт 76 – Кт 50 – выдана сумма алиментов взыскателю из кассы. При переводе суммы алиментов в адрес взыскателя по почте: 1)Дт 70 – Кт 76 – отражена сумма алиментов, удержанная по исполнительному листу, увеличенная на 10% (стоимость почтового перевода); 2)Дт 76 – Кт 51 – перечислена сумма алиментов взыскателю по почте.

     Пример: В соответствии с исполнительным листом из заработной платы работника  предприятия подлежит удержанию  сумма в размере 25% - на содержание одного несовершеннолетнего ребенка.

     Оклад работника - 6000 руб. в месяц. Работник пользуется правом на уменьшение в целях налогообложения совокупного дохода на сумму расходов на содержание двоих детей.

     Расчет  суммы алиментов за январь. 1.Определяется сумма НДФЛ с дохода работника, составившего 6000 руб. Размер налогооблагаемого дохода определяется путем вычета из совокупного дохода: а) суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ – 60 руб. (6000х1%); б) суммы в размере 2 МРОТ (в соответствии с п. 4 ст. 3 Закона №1998-1)- 166,98 руб. (83,49 руб. х 2); в) суммы в размере 4 МРОТ (2 МРОТ на содержание каждого из двоих детей – согласно подп. «б» п. 6 ст. 3 Закона № 1998-1) – 333, 96 руб. (83, 49 руб. х 4).

     Сумма НДФЛ, рассчитанная по ставке 12%, -653руб. (с учетом округления до полных рублей) ((6000 руб. - 60 руб. – 166,98 руб. – 333,96 руб.) х 12%). 2. Сумма алиментов составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму подоходного налога, - 1336, 75 руб. ((6000 руб. – 653 руб.) х 25%). 3. Выдаче на руки работнику причитается 3950, 25 руб. (6000 руб.- 60 руб. – 653 руб. -1336,75 руб.).

     Если  алименты переведены в адрес взыскателя по почте, то с работника, уплачивающего  алименты, удерживается 8% от суммы алиментов  – стоимость услуг почты: 106,94 руб. (1336,75 руб. х 8%).

     Таким образом, сумма, удержанная по исполнительному листу, составит 1443,69 руб. (1336,75 руб. + 106,94 руб.) К выдаче на руки работнику причитается 3843,31 руб. (6000 руб. – 60 руб. – 653 руб. – 1336,75 руб. – 106,94 руб.).

     В таком же  порядке определяется сумма алиментов на несовершеннолетних детей в следующих месяцах.

     В Методических рекомендациях ФССП РФ от 10.03.2006 №12∕01-2115-НВ «О порядке исполнения исполнительных документов» алименты определены как денежные средства на содержание несовершеннолетних детей  или совершеннолетних нетрудоспособных членов семьи.

     Семейное  законодательство предусматривает  следующие случаи взыскания алиментов: на содержание несовершеннолетних детей одним из родителей после расторжения брака (ст.24 СК РФ); согласно ст. 80 СК РФ неразведенные родители могут платить алименты своим малолетним детям; с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст.85 СК РФ); с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных, нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ); с одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст.89 СК РФ); на содержание жены в период беременности и в течении трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ); в пользу бывшего супруга при определенных условиях, например, если бывший супруг стал нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака (ст. 90 СК РФ); с братьев и сестер, дедушек и бабушек, внуков, воспитанников, пасынков  и падчериц (ст.93-97 СК РФ).

     При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей исполнительные документы могут быть предъявлены к исполнению до достижения ребенком 18-летнего возраста. После совершеннолетия ребенка к исполнению принимаются исполнительные документы о взыскании алиментов только при наличии задолженности. В этом случае срок предъявления к исполнению исполнительных документов о взыскании алиментов, выданных судами общей юрисдикции, определяется сроком, установленным для всех исполнительных документов судов общей юрисдикции (три года).

     В соответствии со ст.109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения или исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица.

     Перечень  видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 №841(1) (далее – Перечень). Именно на данный перечень сослались в своих разъяснениях чиновники Роструда при рассмотрении вопроса об удержании алиментов с суммы заработка или иного дохода работника (Письмо от 28.12.2006 №2261-6-1): удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.

     В пункте 1 Перечня установлено, что удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со следующих доходов: с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.; со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда,  в ночное время; занятых на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы); с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам за год; с оплатой за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни; с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а также с денежной компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет; с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате; (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении); с суммы равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

     Соответствующее разъяснения мы видим и в Письме Роструда от 28.12.2006 №2261-6-1: взыскание  алиментов с сумм заработной платы  и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством, то есть алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц. По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется, в том числе, с учетом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных положениями ст. 220 Налогового кодекса. При предоставлении имущественных налоговых вычетов фактически уменьшается налогооблагаемая база и, соответственно, увеличивается доход.

     Что касается обложения НДФЛ алиментов, получаемых физическими лицами –  налогоплательщиками, согласно п. 5 ст. 217 НК РФ они освобождаются от налогообложения.

     Пример 1. В организацию поступил исполнительный лист на удержание в размере 1/3 заработка алиментов с сотрудника на содержание двух несовершеннолетних детей. Данный лист также содержал расчет судебного исполнителя на удержание образовавшейся задолженности в связи с уклонением работника от уплаты алиментов на сумму 50 000 руб.

     За  сентябрь 2009 г. сотруднику начислена  заработная плата в размере 27 000 руб.  Стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.