Учет удержаний из заработной платы

      -  рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

      - определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов  физического лица, путем сложения  сумм налога, исчисленных по разным  налоговым ставкам. 

      Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Исчисление сумм НДФЛ производится работодателем нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

      Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения работниками заработной платы за вторую половину месяца (перечисления денег на их счета в банке) при применении организацией любой схемы начисления и выплаты заработной платы (как авансовой, так и безавансовой). Однако при выплате отпускных и при расчетах с уволенными работниками налог исчисляется и удерживается не позднее даты выплаты денег.

     Согласно  п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

     На  организации, имеющие обособленные подразделения, п. 7 ст. 226 НК РФ возлагается  обязанность перечислить исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из размера дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

      Согласно  ст. 230 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими  лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

      Если  сумма НДФЛ, подлежащая уплате в  бюджет, составляет менее 100 руб., она  добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

     За  неудержание или неперечисление НДФЛ налоговый агент несет ответственность  в соответствии со ст. 123 НК РФ. Так, неправомерное  неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

      Взыскание неудержанного налога с налогового агента не производится, поскольку  в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

      Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в  бюджет НДФЛ возложена на налоговых  агентов. А поскольку пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, то если организация своевременно не удержит и не перечислит НДФЛ, пени взыскиваются именно с организации.

      Бухгалтерский учет сумм НДФЛ

      Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом  на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц ".

      Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.

      При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 - К 51 "Расчетные счета".

      Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68-1.

     Пример  типовых бухгалтерских записей:

      - Д 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" - К 68-1 - удержан  НДФЛ с оплаты труда; 

      - Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с  доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;

      - Д 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате  доходов " - К 68-1 - удержан НДФЛ  с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

     - Д 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" - К 68-1 - удержан  НДФЛ с вознаграждения по договорам  гражданско-правового характера; 

      - Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет суммы налога ;

      - Д 99 "Прибыль и убытки" - К  68-1 - начислены штрафы и пени;

      - Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет  штрафы и пени.

      Отчетность  по НДФЛ.  Доходы каждого физического лица (сотрудников и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера) необходимо учитывать персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц ". На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

     Ежегодно  не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган  по месту своего учета сведения о  доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов . Они представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Минфином России.

      Если  численность физических лиц, получивших от налогового агента доходы, менее 10 человек, то сведения можно представлять на бумажных носителях по форме 2-НДФЛ.

        Работодатель  не может отказать  работнику в выдаче справки  о полученных доходах и удержанных  суммах налога (форма 2-НДФЛ). Для  получения данного документа  работнику следует оформить соответствующее заявление.

     Физические  лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном  году (ст. 11 НК РФ).

     Оплата  труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.

        Чтобы получить освобождение  от налогообложения, работник  представляет в бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение медикаментов.  

     Удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок удержаний с работника. Исполнение требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории РФ.

     В соответствии со ст. 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее закон №119-ФЗ) взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях: возмещение материального ущерба, причиненного юридическому либо физическому лицу; алименты; возмещение вреда, причиненного здоровью; возмещение вреда лицам понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещение ущерба, причиненного преступлением.

     Согласно ст. 65 Закона №119-ФЗ, размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из сумм, причитающихся к выплате должнику, оставшихся после удержания НДФЛ.

     Условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц регулируются Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном делопроизводстве» (далее –Закон №229-ФЗ).

     Статьей 9 названного закона установлено, что  исполнительный документ о взыскании периодических платежей, о взыскании денежных средств, не превышающих в сумме 25000 руб., может быть направлен в организацию или иному лицу, выплачивающим должнику заработную плату, пенсию, стипендию и иные периодические платежи, непосредственно взыскателем. При том одновременно с исполнительным документом взыскатель представляет заявление, в котором указываются: реквизиты банковского счета, на который следует перечислять денежные средства, либо адрес, по которому следует их переводить; фамилия,  имя, отчество, реквизиты документа, удостоверяющего личность взыскателя – гражданина;

наименование, идентификационный номер налогоплательщика  или код иностранной организации, государственный регистрационный  номер, место государственной регистрации и юридический адрес взыскателя – юридического лица.

     Представитель взыскателя предъявляет документ, удостоверяющий его полномочия, и сведения о взыскателе.

     Порядок обращения судебным приставом –  исполнителем взысканий на заработную плату должника – гражданина прописан в гл.11 Закона №229-ФЗ ст.98 предусмотрено, что обращение взыскания на заработную плату производится в следующих случаях: исполнение исполнительных документов, содержащих требования о взыскании периодических платежей;

взыскание суммы, не превышающей 10 000 руб.; отсутствие или недостаточность у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме.

     Пунктом 3 указанной статьи установлено, что  лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в  соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, в трехдневный срок со дня выплаты обязаны выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. При этом перевод и перечисление денежных средств производится за счет должника.

     В статье 12 Закона №229-ФЗ установлены  следующие виды исполнительных документов: исполнительные листы, выдаваемы судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии; удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам; акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований; судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя; акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

     Все исполнительные документы нужно  регистрировать в специальном журнале (книге) и хранить, как бланки строгой  отчетности. Форму такого журнала (книги) организация вправе разработать  самостоятельно, при этом возможность  применения данной формы должна быть предусмотрена учетной политикой.

     При поступлении в организацию нескольких исполнительных документов на одного сотрудника очередность погашения  сумм по конкретным документам определяется администрацией организации с учетом очередности поступления документов (при этом удержания алиментов являются первоочередными удержаниями).

     Статьей 111 Закона №229-ФЗ установлена следующая  очередность: 1) удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда; 2) удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; 3) удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды; 4) удовлетворяются все остальные требования.