Учет труда и заработной платы

 

      В процессе трудовой деятельности заработная плата работника предприятия  может быть уменьшена на сумму  различных удержаний. Удержания  могут быть в пользу бюджета, третьих  лиц, а также по инициативе самого предприятия, например в сумме излишне  уплаченных работнику денег. Но предприятие  в данном случае не всегда имеет  возможность удержать полную сумму  задолженности.

      Удержания из заработной платы работника для  погашения его задолженности  работодателю могут производиться  только в следующих строго определенных случаях (ст. 137 ТК РФ):

      - возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет  заработной платы;

      - погашение неизрасходованного и  своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или  переводом на другую работу  в другую местность;

      - удержание за неотработанные  дни отпуска при увольнении  работника до окончания того  рабочего года, в счет которого  он уже получил ежегодный оплачиваемый  отпуск;

      - возврат сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных  ошибок, а также сумм, излишне  выплаченных работнику, в случае  признания органом по рассмотрению  индивидуальных трудовых споров  вины работника в невыполнении  норм труда или простоя.

      Работодателю  необходимо помнить, что удержания  за неотработанные дни отпуска при  увольнении работника до окончания  того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

      - ликвидация организации или прекращение  деятельности работодателем - физическим  лицом (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

      - сокращение численности или штатов  работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ);

      - смена собственника имущества  организации (по данному основанию  увольняются руководитель организации,  его заместитель и главный  бухгалтер) (п. 4 ст. 81 ТК РФ);

      - призыв работника на военную  службу или направление его  на заменяющую ее альтернативную  гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

      - восстановление на работе работника,  ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции  труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

      - признание работника полностью  нетрудоспособным на основании  медицинского заключения (п. 5 ст. 83 ТК  РФ);

      - смерть работника либо работодателя - физического лица (п. 6 ст. 83 ТК РФ);

      - наступление чрезвычайных обстоятельств,  препятствующих продолжению трудовых  отношений (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

      При возврате сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных ошибок, следует учитывать, что понятие  счетной ошибки в российском законодательстве не раскрыто. Поэтому в каждом конкретном случае придется доказать и документально  обосновать, что ошибка была именно счетной, т.е. допущена при проведении арифметических подсчетов.

      Работодателю  при возврате сумм, излишне выплаченных  работнику вследствие счетных ошибок, придется доказать и документально  обосновать, что ошибка именно арифметическая.

      Решение об удержании из заработной платы  работника работодатель вправе принять  не позднее одного месяца со дня  окончания срока, установленного для  возвращения аванса, погашения задолженности  или неправильно исчисленных  выплат, и при условии, если работник не оспаривает основания и размеры  удержания. Если же ошибка обнаружена позднее, работник уже уволился или  не согласен на возврат, то у работодателя остается один путь для взыскания денег - обращение в суд.

      Решение работодателя необходимо оформить письменно, однако унифицированная форма такого документа нормативными правовыми  актами не установлена.

      По  сложившейся практике данное решение  оформляется в виде приказа или  распоряжения. Как вариант решение  работодателя может быть оформлено  в виде резолюции на докладной  записке главного бухгалтера на имя  генерального директора о выявлении  счетной ошибки. Докладная записка  или рапорт может быть написана в  произвольной форме.

      Если  были соблюдены все условия, то бухгалтерия  может удержать с работника полную сумму задолженности.

      Таким образом, при переплате работнику, в том числе по причине счетной  ошибки, наиболее благоприятным исходом  является самостоятельный возврат  работником денег в кассу предприятия.(10)

      Новым основанием, дающим работодателю право  производить удержания из заработной платы по своему распоряжению, признана излишняя выплата работнику в  связи с его неправомерными действиями. При этом удержание работодатель может произвести только в том  случае, когда неправомерные действия работника установлены судом. (6)

     В бухгалтерском учете суммы удержанной, излишне начисленной и выплаченной  по причине счетной ошибки заработной платы в соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов относятся  на уменьшение источника, за счет которого они были начислены – дебет  счета 70 кредит счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44. 
 
 
 

     3.2  Удержания, производимые по согласованию между работником

и работодателем 

        Удержания из заработной платы по просьбе работника могут  производиться на основании его  письменного заявления или поручения, направленного в бухгалтерию  предприятия.

     В соответствии с заявлением работника  администрация предприятия обязана:

      - удерживать из заработной платы алименты на содержание его несовершеннолетних детей либо родителей;

      - удерживать из заработной платы суммы очередных платежей за приобретенные в кредит товары и перечислять их торговым предприятиям;

      - осуществлять операции, связанные с уплатой работником членских профсоюзных взносов;

      - производить оплату коммунальных услуг и квартирной платы;

      - производить оплату стоимости содержания детей в детских дошкольных учреждениях и в некоторых других случаях.

     Кроме того, администрацией предприятия могут  производиться удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

     Удержания, производимые по заявлению работника, осуществляются вне зависимости  от размера других, уже исчисленных  удержаний, и предельными размерами  не ограничиваются, так как имеется  взаимное согласие сторон на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

     Удержания за продукцию, услуги и товары, отпущенные (оказанные) работодателем работнику, производятся так же сверх всех удержаний  согласно взятым работником на себя обязательствам. Оценка услуг и товаров производится по договоренности сторон, какими-то ограничениями  и правилами не регулируется, так  как не является натуральной формой оплаты труда.

     В бухгалтерском учете стоимость  переданной в счет удержаний из заработной платы продукции (выполненных работ, оказанных услуг) отражается в соответствии с Планом счетов следующими записями по счетам учета:

     Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - стоимость продукции, реализованной работнику (с НДС);

     Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную  стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - НДС со стоимости продукции, реализованной работнику;

     Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»  кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - себестоимость  переданных в счет заработной платы  работника товаров и (или) готовой  продукции;

     Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»  кредит счетов 20, 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) в счет заработной платы работника;

     Дебет счетов 20, 23, 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сумма начисленной  в пользу работника заработной платы;

     Дебет счета 70 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы» - удержание налога на доходы;

     Дебет счета 70 кредит счета 73 – на суммы, удержанные из заработной платы в счет стоимости  реализованной работнику продукции.

     Суммы предоставленных работникам займов оформляются следующими записями по счетам учета:

     Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным  займам» кредит счета 50 «Касса» - на сумму займа, выданного наличными  денежными средствами из кассы организации;

     Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным  займам» кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму займа, предоставленного в безналичном порядке со счетов в кредитной организации;

     Дебет счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным  займам» кредит счета 91 «прочие доходы» - на сумму начисленных по договору займа процентов, причитающихся  к выплате работником;

     Дебет счетов 70 кредит счета 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» - на сумму  удержаний, произведенных из заработной платы работников в счет оплаты обязательств по договору займа.

     Так, в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.

     В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов суммы удержаний  членских профсоюзных взносов оформляются  следующими записями:

     Дебет счета 70 кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по членским профсоюзным взносам» - на сумму удержаний членских профсоюзных  взносов согласно расчетно-платежным  ведомостям;

     Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по членским профсоюзным взносам» кредит сета 51 – на сумму членских профсоюзных  взносов, перечисленных по назначению. 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     По  завершению  работы можно сделать  следующие выводы:

     Заработная  плата - это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем.

    Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые делятся на: обязательные удержания, удержания по инициативе работодателя и удержания по инициативе работника;

      Законодательством определены жесткие границы размеров удержаний из заработной платы: удержания, по инициативе работодателя не могут превышать 20 % от заработной платы, при исполнении удержаний по исполнительным листам общий размер удержаний ограничен 50 %, а если же по исполнительным листам взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, максимально допустимый размер удержаний не может превышать 70 %.

      ТК РФ предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует главный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ.

       Существует несколько видов удержаний  из заработной платы, но многие  виды удержаний зависят от  самого работника, например удержания  за причиненный материальный  ущерб. Можно сделать вывод,  что от личного отношения работника  к организации, к его деятельности  зависит размер заработной платы,  которую он получит. Семейное  положение (при наличии детей)  также влияет на удержания,  так например, после развода один  из родителей обязан выплачивать  алименты.