Учет труда и заработной платы

 
 
 

2. Ограничения в размере удержаний из заработной платы

 

     ТК  РФ ограничивает не только случаи удержания  сумм из заработной платы, но и размеры  такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

     Комментарии к статье № 138 ТК РФ гласят:

     Данная  статья устанавливает максимальный размер удержаний из заработной платы, ограничивая его определенной долей  выплачиваемого заработка. Эти ограничения  имеют целью обеспечить особую охрану заработной платы, являющейся основным или даже единственным источником средств  к существованию не только работника, но зачастую и членов его семьи, и  тем самым гарантировать выполнение заработной платой ее социально-экономической  функции.

     По  общему правилу при каждой выплате  заработной платы из нее может  быть удержано не более 20% в общей  сумме по всем видам удержаний. Это  ограничение размера удержаний  применяется во всех случаях, когда  в федеральных законах не установлено  иное.

     Удержания на основании распоряжения работодателя ни при каких условиях не могут  превышать 20%.

     Размер  удержаний не должен превышать 50% заработной платы в случаях, если удержания  производятся на основании исполнительного  документа. Под исполнительными  документами понимаются документы, указанные в ст. 7 Федерального закона "Об исполнительном производстве": исполнительные листы, выдаваемые судами; судебные приказы; постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать  дела об административных правонарушениях; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления  судебного пристава-исполнителя.

     Часть 2 ст. 138 ТК вводит дополнительное ограничение: если удержания производятся на основании  нескольких исполнительных документов, то общая сумма удержаний все  равно не может превысить 50% заработка  работника.

     Размер  удержаний не должен превышать 70% заработной платы в случаях, если удержания производятся при:

     - отбывании исправительных работ  на основании приговора суда;

     - взыскании алиментов на несовершеннолетних  детей;

     - возмещении вреда, причиненного  здоровью другого лица;

     - возмещении вреда лицам, понесшим  ущерб в связи со смертью  кормильца;

     - возмещении ущерба, причиненного  преступлением.

     В соответствии со ст. 50 УК при назначении наказания в виде исправительных работ с заработка осужденного  производятся удержания в размере  от 5 до 20%. Если наряду с этим производятся удержания и по другим основаниям, то общий размер удержаний не может  превышать 70% заработка.

     В соответствии со ст. ст. 80 и 81 СК, если родители не предоставляют содержание своим  несовершеннолетним детям, средства на содержание детей (алименты) взыскиваются в судебном порядке, при этом размер алиментов определяется либо долей  заработка, либо, при отсутствии у  должника регулярного дохода, твердой  суммой. Таким образом, сумма алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, может оказаться равной 50% заработка. Если при этом производятся и другие удержания, то общая их сумма не может  превышать 70% заработка.

     Повышенный  размер ограничений на удержания  из заработной платы касается взыскания  алиментов только на несовершеннолетних детей. При взыскании на основании  исполнительных документов алиментов  на содержание других лиц (нетрудоспособных родителей, супругов, совершеннолетних, но нетрудоспособных детей и пр.) общая сумма удержаний не может  превышать 50% заработка.

     В соответствии со ст. 1085 ГК (1) при причинении гражданину увечья или повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный им доход и дополнительно понесенные в связи с этим расходы. Возмещение этого ущерба производится ежемесячными платежами (ст. 1092 ГК), что возможно только путем удержаний из заработной платы. Общая сумма удержаний при этом не может превышать 70% заработка.

     В случае причинения смерти гражданину в соответствии со ст. 1088 ГК (1) право на возмещение возникшего при этом имущественного вреда имеют лица, состоявшие на его иждивении, и некоторые другие лица. Возмещению подлежит та доля дохода умершего, которую иждивенцы получали или имели право получать на свое содержание при его жизни (ст. 1089 ГК). Общая сумма удержаний из заработной платы причинителя вреда в этом случае также может составлять до 70% заработка.

     Если  ущерб причинен преступлением, что  должно явно следовать из содержания исполнительного документа, удержаниям подлежит также до 70% заработка.

     В соответствии со ст. 65 Федерального закона "Об исполнительном производстве" удержания производятся из заработной платы, причитающейся к выдаче на руки должнику, т. е. после удержания  налогов.

     Если  суммы заработной платы должника недостаточно для удовлетворения требований всех взыскателей, она распределяется между ними в очередности, установленной  ст. 78 Федерального закона "Об исполнительном производстве": в первую очередь  удовлетворяются требования по взысканию  алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда  лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, а затем - все остальные  требования. Если подлежащей удержанию  суммы заработной платы недостаточно для удовлетворения требований взыскателей  одной очереди, то она распределяется между ними пропорционально причитающейся  каждому из них сумме.

     Аналогичный порядок удержаний распространяется и на иные виды доходов должника, в том числе и на те, которые  выплачиваются работодателем (денежное вознаграждение по договорам подряда, авторское и иное вознаграждение, доходы от ценных бумаг и пр.).

     Обращение взысканий на пособия по социальному  страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу  за ребенком в период отпуска до достижения им возраста полутора лет) производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении ущерба, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (ст. 68 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

     Часть 4 ст. 138 ТК РФ содержит дополнительное ограничение для удержаний из заработной платы, запрещая производить их из тех выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Перечень таких выплат установлен ст. 69 Федерального закона "Об исполнительном производстве". Ряд из них относится к заработной плате или выплачивается работодателем. К ним относятся:

     - выплаты в возмещение вреда,  причиненного здоровью, а также  в возмещение вреда лицам, понесшим  ущерб в результате смерти  кормильца;

     - выплаты в связи с рождением  ребенка; многодетным матерям;  потерпевшим от несчастного случая  на производстве на дополнительное  питание, санаторно-курортное лечение,  протезирование и расходы по  уходу за ними;

     - выплаты за работу с вредными  условиями труда или в экстремальных  ситуациях, а также гражданам,  подвергшимся воздействию радиации  вследствие катастроф или аварий  на АЭС;

     - выплаты, производимые организацией  в связи с рождением ребенка,  со смертью родных, с регистрацией  брака;

     - выходное пособие, выплачиваемое  при увольнении работника. 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

1. Виды обязательных удержаний из заработной платы

 

     Уплата  налога на доходы с целью погашения  обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

     В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

     Этот  налог используется в качестве источника  формирования бюджета. Налог представляет собой обязательный безвозмездный  взнос денежных средств органам  государства или местного самоуправления в законодательно установленных  размерах и в заранее указанные  сроки. Гл. 23 части II НК РФ определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов.

     К объекту обложения налогом на доходы физических лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им в:

• денежной форме;
• натуральной форме;
• виде материальной выгоды, а также право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло.
• Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

     В ст. 208 НК РФ подробно перечислены доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ.

     Определение налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%, производится в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 210 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими  заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Для расчета суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за являющийся налогооблагаемым периодом отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности.

     Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом (государственные  пособия, пенсии и др.) и не включаются в налогооблагаемую базу.

     Налог исчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых  физическими лицами был получен  доход. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым  агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.).

     Уплата  налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог  должен быть в обязательном порядке  удержан из дохода самого физического  лица. В соответствии с требованием  Налогового кодекса Российской Федерации организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

     Карточки  ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также  лиц, выполняющих работы по договорам  гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Карточки заполняются  на основе данных лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов, и обеспечивают информацию обо всех видах доходов для целей налогообложения. Необходимо также заполнять справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

     Учет  расчетов по налогу на доходы физических лиц организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается специальный субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

     Начисленные суммы налога отражаются по кредиту  счета 68 субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» в корреспонденции  с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в  бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68 субсчет  «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» сумм удержанного налога в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» (дебет  счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» кредит счета 51).