Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

Дебет счета 90/3 Кредит счета 68 НДС – 1 890 рублей – начислен НДС с суммы вознаграждения;

Дебет счета 90/9 Кредит счета 99 – 10 500 рублей – прибыль комиссионера от посреднической операции.

Товары приходуются на склад комиссионера:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 236 000 рублей – произведена оплата поставщику за товары для комитента;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 11 800 рублей – оплачены транспортные услуги по доставке товаров;

Дебет счета 76/1 Кредит счета 60 – 236 000 рублей – получены товары от поставщика;

Дебет счета 76/1 Кредит счета 60 – 11 800 рублей – оказаны услуги по доставке товаров на склад;

Дебет счета 76/2 Кредит счета 76/1 – 247 800 рублей – по отчету комиссионера расходы, связанные с приобретением товаров, удержаны из выручки, причитающейся к перечислению комитенту.

§ 3.3 Бухгалтерский учет у комитента

Для расчета с комиссионером в учете комитента также может использоваться счет 76. В этих целях к нему следует открыть субсчет 76-1 «Расчеты с комиссионером».

Используя данные предыдущих примеров, рассмотрим, как отражаются такие операции в бухгалтерском учете комитента.

§ 3.3.1 Реализация товаров комитента (при условии передачи товаров комиссионеру).

Комитентом передано товаров комиссионеру на сумму 2 360 000 руб. (по продажным ценам комитента, включая НДС). Себестоимость этих товаров составляет 1 500 000 руб.

Согласно отчету комиссионера им осуществлены за счет комитента следующие операции:

• реализованы и оплачены товары комитента на сумму 1 180 000 руб. (включая НДС 18 процентов - 180 000 руб.);
• получена дополнительная выгода от продажи товаров - 295 000 руб. (в том числе НДС 18 процентов - 45 000 руб.). Из данной величины причитается комиссионеру 147 500 руб. (в том числе НДС 18 процентов - 22 500 руб.);
• получены авансы от покупателей в счет предстоящих поставок товаров - 472 000 руб.;
• комиссионером произведены дополнительные расходы, связанные с реализацией товаров на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС 18 процентов - 16 200 руб.);
• вознаграждение комиссионеру — 118 000 руб. (в том числе НДС 18 процентов - 18 000 руб.).

Себестоимость реализованных товаров составляет 750 000 руб.

Учетной политикой комитента для целей налогообложения момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен "по оплате".

В бухгалтерском учете комитента следует сделать проводки:

Дебет счета 45 Кредит счета 41 – 1 500 000 рублей – отражена в учете стоимость переданных комиссионеру товаров (по фактической себестоимости);

Дебет счета 76/1 Кредит счета 90/1 – 1 180 000 рублей – реализация товаров по ценам комитента;

Дебет счета 76/1 Кредит счета 90/1 – 295 000 рублей – получена дополнительная выгода;

Дебет счета 90/2 Кредит счета 45 –750 000 рублей – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет счета 90/3 Кредит счета 68 НДС – 225 000 рублей – начислен НДС с выручки от продажи товаров;

Дебет счета 44 Кредит счета 76/1 – 90 000 рублей – отражены дополнительные расходы, связанные с реализацией товаров (без учета НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 76/1 –16 200 рублей – отражен в учете НДС, уплаченный комиссионером сторонней организации;

Дебет счета 68 НДС Кредит счета 19 –16 200 рублей – принят к вычету НДС, уплаченный комиссионером сторонней организации;

Дебет счета 44 Кредит счета 76/1 –100 000 рублей – отражено в учете комиссионное вознаграждение (без учета НДС);

Дебет счета 44 Кредит счета 76/1 – 125 000 рублей – отражена в учете дополнительная выгода от продажи товаров сверх цен, установленных комитентом (без учета НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 76/1 – 40 500 рублей – отражен НДС по комиссионному вознаграждению (включая дополнительную выгоду);

Дебет счета 90/2 Кредит счета 44 – 315 000 рублей – списаны издержки обращения  торговой организации;

Дебет счета 68 НДС  Кредит счета 19 –40 500 рублей – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет счета 90/9 Кредит счета 99 – 185 000 рублей – прибыль от реализации товаров;

Дебет счета 76/1 Кредит счета 62 АП –472 000 рублей – получены авансы от покупателей (по отчету комиссионера);

Дебет счета 76 РА Кредит счета 68 НДС –72 000 рублей – начислен НДС с авансовых платежей;

Дебет счета 51 Кредит счета 76/1 – 1 103 300 рублей – перечислена выручка от комиссионера за вычетом вознаграждения, 50 % дополнительной выгоды и дополнительных расходов, произведенных комиссионером.

§ 3.3.2 Реализация товаров комитента (при отгрузке товаров со склада комитента).

В данной ситуации все проводки останутся прежними за исключением передачи товаров комиссионеру на комиссию и списания фактической стоимости проданных товаров:

проводки по передаче товаров комиссионеру не будет, так как товары отгружались покупателям со склада комитента;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 41 "Товары" - 750 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Как видно из приведенного примера, в последнем случае комитентом счет 45 "Товары отгруженные" не применяется.

§ 3.4 Приобретение комиссионером товаров для комитента.

Согласно отчету комиссионера им были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров по поручению комитента:

• оплачена стоимость товаров поставщику - 236 000 руб. (в том числе НДС 18 процентов - 36 000 руб.);
• оплачено сторонней организации за доставку товаров на склад (комитента или комиссионера) - 11 800 руб. (в том числе НДС 18 процентов - 1 800 руб.);
• вознаграждение комиссионеру - 12 390 руб. (включая НДС 18 процентов - 1 890 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены так:

Дебет счета 60 Кредит счета 76/1 – 236 000 рублей – оплачены товары поставщику;

Дебет счета 60 Кредит счета 76/1 – 11 800 рублей – оплата услуг сторонней организации по доставке товаров;

Дебет счета 41 Кредит счета 76/1 – 10 500 рублей – отражено в учете вознаграждение комиссионеру (без учета НДС);

Дебет счета 41 Кредит счета 60 – 200 000 рублей – получены и оприходованы товары от поставщика или комитента (без учета НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 36 000 рублей – отражен в учете НДС,  уплаченный за товар;

Дебет счета 41 Кредит счета 60 – 10 000 рублей – отражены услуги по доставке товаров на склад (без учета НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 1 800 рублей – отражен в учете НДС, уплаченный за транспортные услуги;

Дебет счета 68 НДС Кредит счета 19 – 39 690 рублей – принят к вычету НДС, уплаченный за товары, транспортные услуги и комиссионное вознаграждение.

В соответствии с п.6 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех расходов, связанных с их приобретением (сумм, уплачиваемых поставщику, транспортных расходов по доставке товаров на склад, вознаграждений посреднической организации и т.п.). При этом торговая организация имеет право расходы по доставке товаров на склад отражать в составе издержек обращения (на счете 44) (п.13 ПБУ 5/01). При этом свой выбор она должна зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, с учетом данных предыдущего примера, комитенту будет перечислено (за вычетом расходов, связанных с приобретением товаров):

1 103 300 - 236 000 руб. - 11 800 руб. - 12 390 руб. = 843 110 руб.

 

Заключение.

Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом деятельности является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже, поэтому бухгалтерский учет на торговом предприятии должен вестись очень грамотно и детально.

Изучив методы ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации, можем сделать выводы о позитивном  влиянии,  при правильном применении полученных навыков, на организацию складского хозяйства. Учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его, делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.

          Учет  поступления  товаров, их отражение  в бухгалтерском учете является одним  из  наиболее важным участком работы бухгалтера. Это объясняется тем, что от правильного оформления первичных  документов, своевременности, полноты и правильности отражения в  бухгалтерском  учете   хозяйственных операций  по ним  -  зависит  финансовое состояние  и стабильность данной организации.  Рациональная организация контроля за расчетами между организацией, поставщиками и покупателями способствует укреплению договорной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам в организацию товаров в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Н.В. Брыкова   Автоматизация бухгалтерского учета.

    Москва – ПрофОбрИздат. 2002 г.

2. Г.А.Николаева   Бухгалтерский учет в розничной торговле. Москва – ПРИОР – 2002 г.
3. Положения по бухгалтеркому учету.  Москва- Юрайт-М – 2002 г.
4. Ланина И.Б. «Основы учета в оптовой торговле» журнал «Справочник экономиста», №12-2007
5. Джаарбеков С.М. «Расчеты по договорам комиссии», журнал. «Консультант», №13-98.
6. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет", изд. Инфра – М, Москва 2002.
7. Налоговый кодекс РФ. Часть 1, 2. Издательство «Экзамен». Москва 2004;
8. Ивашкин Б. Н. Бухучет в торговле. Учебно-практический курс. Москва. Дело и Сервис, 2002;
9. Карзаева Н. Н. Учет товарных операций. «Финансы и статистика», 2000;
10. Гражданский кодекс РФ. Издательский центр. Март, 2002;
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34-Н;
12. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от  21.11.96 № 129 – ФЗ;
13. Изадилова С. Н. Основы бухучета. Учебное пособие. Москва.  «Дело и сервис», 2003. – 574 с.
14. План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению от 31.10.2000 № 944;
15. Положение по бухучету. «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.99 № 32;
16. Кондраков Н. П. Бухучет. Учебное пособие. Москва. ИНФРА –М, 2002.
17. Богатая И. Н. Бухучет. Учебное пособие. Ростов-на-Дону. «Феникс», 2002;