Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

В частности, на этом счете учитываются товары, приобретенные по договору купли-продажи (поставки), если этим договором предусмотрен отличный от обычного момент перехода собственности на отгруженные товары от продавца к покупателю.

Иными словами, счет 45 «Товары отгруженные» используется в учете у продавца товара, а счет 002 – у покупателя этого товара.

Товары, не принадлежащие организации, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре (п.14 ПБУ 5/01).

Счет 44 «Расходы на продажу». В организациях осуществляющих торговую деятельность, этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров.

В организациях торговли отсутствуют общехозяйственные расходы. Все расходы в таких организациях являются расходами на продажу.

Общая сумма расходов на продажу товаров, учтенная за отчетный период по счету 44 «Расходы на продажу», может относиться на себестоимость продаж по одному из двух вариантов, предусмотренных учетной политикой организации:

• полностью в учтенной за отчетный период сумме на счете 44 «Расходы на продажу»;
• частичным списанием суммы указанного оборота.

Первый вариант применяется в случае, когда транспортные расходы включаются в фактическую стоимость товара; второй вариант – когда транспортные расходы включаются в состав расходов на продажу.

Рассмотрим второй вариант.

В этом случае в торговых организациях при наличии остатков товаров на складе на конец отчетного периода и при наличии транспортных расходов должно быть ненулевое сальдо на счете 44 «Расходы на продажу».

Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме расходов на продажу, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3. отношением определенной в подпункте 1 суммы транспортных расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент к общей стоимости товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Причем следует добавить, что при делении остатка товара должен участвовать не только товар, учитываемый на счете 41 «Товары», но и товар, учтенный на счете 45 «Товары отгруженные». Это обосновано тем, что на счете 45 «Товары отгруженные» учитывается товар, на который право собственности еще не перешло покупателю, а осталось за продавцом.

%=

где ОД – сумма произведенных расходов отражена по дебету счета 44;

ОК – сумма по кредиту счета 41 и 45.

Пример 2

Остаток товара на конец месяца – 50 000 рублей. Реализовано за месяц товаров на сумму 250 000 рублей. Сальдо по счету 44 на начало месяца – 17 540 рублей. Произведенные за месяц транспортные расходы – 36 460 рублей. прочие издержки обращения за месяц – 85 000 рублей.

Средний процент издержек составляет:

Сальдо по счету 44 на конец месяца:

50 000*18%=9000 рублей

таким образом, сумма издержек, которую нужно списать в дебет счета 46 в конце месяца:

17 540+36 460+85 000-9000=130 000 рублей.

В методологии бухгалтерского учета бухгалтерского учета дебетовые обороты по счету 90/2 «Себестоимость продаж» определены как себестоимость реализованной продукции. Отсюда для торговли указанный оборот формируется как сумма расходов на продажу товара и покупной стоимости этого товара.

Таким образом, под себестоимостью товаров на предприятиях, осуществляющих торговую деятельность, понимается сумма:

• покупной (учетной) стоимости товаров, приобретенных для продажи;
• расходов на продажу, возникающих в процессе движения этих товаров до потребителей.

§ 2.2 Учет приобретения товара в оптовой торговле.

Товар приходуется на счете 41 без учета НДС. НДС по приобретенным товарам отражается по дебету счета 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет счета 41 Кредит счета 60;

Дебет счета 19 Кредит счета 60.

Суммы НДС, учтенные на счете 19, по оприходованным товарам поставщикам при наличии счета-фактуры списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68»Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»:

Дебет счета 68 Кредит счета 19.

Пример 3

Предприятие оптовой торговли заключило договор со снабженческой организацией на поставку партии товаров на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС – 18 000 рублей. До этого специализированной организацией были оказаны консультационные услуги, связанные с приобретением  этой партии товаров, на сумму 2950 рублей, в том числе НДС – 450 рублей. Транспортные расходы, оказанные сторонней организацией по поставке товара, составили 17 700 рублей, в том числе НДС – 2700 рублей. Учетной политикой предприятия предусмотрено включение транспортно-заготовительных расходов в покупную стоимость товара и использование счета 15 для формирования стоимости товаров.

Схемы бухгалтерских проводок:

Дебет счета 15 Кредит счета 60/к — 2500 рублей — оказаны консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

Дебет счета 19 Кредит счета 60/к — 450 рублей — учтен НДС по консультационным услугам;

Дебет счета 15 Кредит счета 60/п — 100 000 рублей — оприходован на склад товар по ценам поставщиков;

Дебет счета 19 Кредит счета 60/п — 18 000 рублей — учтен НДС, относящийся к стоимости товара;

Дебет счета 15 Кредит счета 60/т — 15 000 рублей — учтены в стоимости товара транспортные расходы;

Дебет счета 19 Кредит счета 60/т — 2700 рублей — учтен НДС по транспортным расходам;

Дебет счета 41 Кредит счета 15 — 117 500 рублей — сформирована фактическая стоимость товара;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 21 150 рублей — принят к учету НДС (450+18 000+2700);

Дебет счета 60/п Кредит счета 51 — 118 000 рублей — оплачен товар;

Дебет счета 60/к Кредит счета 51 — 2950 рублей — оплачены консультационные услуги;

Дебет счета 60/т Кредит счета 51 — 17 700 рублей — оплачены транспортные расходы.

 

ГЛАВА III. Комиссионная торговля

Многие торговые организации при реализации своих товаров пользуются услугами посредников. Кроме того, через посредников часто осуществляется и приобретение имущества, а также заказ работ или услуг, необходимых для хозяйственной деятельности организаций.

Кроме того, предприятия торговли зачастую сами выступают в роли посредников: продают товары других организаций либо физических лиц.

Такого рода операции в обязательном порядке должны оформляться соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.

При этом все посреднические операции имеют как общие, так и присущие определенному их виду особенности отражения в учете организаций.

§ 3.1 Правовые основы договора комиссии

Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров. Аналогично другим посредническим операциям, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Однако главной отличительной особенностью такого рода сделок является то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п.1 ст.990 ГК РФ). Это означает, что в отличие, например, от договора поручения или агентского соглашения, комиссионер все сделки совершает от своего имени.

Необходимо учитывать, что на полученные комиссионером на реализацию товары право собственности сохраняется у комитента. Комиссионер получает данные товары только на ответственное хранение. При этом комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ст.998 ГК РФ).

Договор комиссии является возмездным, то есть комиссионер должен за свои услуги получить определенное вознаграждение. Данное требование зафиксировано в пункте 1 статьи 991 Гражданского кодекса РФ. Таким образом, если комиссионер не получает оплаты (вознаграждения) за свои услуги, данная сделка не может быть отнесена к договору комиссии и регулируется положениями гражданского законодательства о безвозмездном пользовании (оказании услуг, выполнении работ) (гл.36 ГК РФ).

Что касается комиссионного вознаграждения, то законодательством определены две возможности их получения комиссионером (ст.ст.991, 997 ГК РФ):

• перечислением с расчетного счета комитента на основании Отчета комиссионера и (или) Акта об оказании посреднических услуг (где обычно фиксируется сумма данного вознаграждения). Этот вариант применяется в том случае, когда такое требование содержится в договоре комиссии либо если все расчеты производятся через счета комитента;
• комиссионер удерживает величину своего вознаграждения из сумм, причитающихся к перечислению комитенту (величина вознаграждения в данном случае также определяется исходя из Отчета комиссионера и (или) Акта об оказании услуг). Причем данный вариант должен быть также отражен в договоре комиссии.

Договором комиссии в обязательном порядке определяется цена, по которой комиссионер должен продавать товар комитента. При этом может быть установлено как фиксированное ее значение (то есть продажа товаров должна производиться только по цене, определенной комитентом), так и возможность комиссионера реализовывать товар со своей наценкой.

В этом случае помимо вознаграждения комиссионер может получить дополнительную выгоду, если продает товары по ценам, выше установленных комитентом. В данной ситуации законодательством определено, что сумма такой выгоды делится между комиссионером и комитентом поровну, если иное не установлено соглашением сторон (ст.992 ГК РФ). Следовательно, договором комиссии может быть установлен иной порядок распределения дополнительного дохода (вплоть до стопроцентного перечисления этой суммы в пользу комиссионера либо комитента).

Комиссионер, продавший товар по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать данный товар по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки (п.2 ст.995 ГК РФ). Кроме того, возможность снижения продажной цены комиссионером может быть установлена договором комиссии.

Договором комиссии на посредника может быть также возложена обязанность приобретения товаров (заказов и оплаты работ или услуг) для комитента за счет его средств (причитающейся ему выручки или дополнительно перечисленных комиссионеру сумм). За подобные посреднические услуги комиссионеру также полагается вознаграждение, выплачиваемое ему в порядке, указанном выше.

После исполнения возложенного на него поручения по реализации товаров (либо приобретения товаров, заказов работ или услуг) комиссионер обязан представить комитенту Отчет и передать ему все полученное (приобретенное) по договору комиссии.

Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон (договором комиссии) не установлен иной срок (ст.999 ГК РФ). В том случае, если договор комиссии предусматривает неоднократное выполнение такого рода поручений комитента (к примеру, реализация товаров в течение одного года), Отчет комиссионера предоставляется комитенту с периодичностью, установленной данным договором. Соответственно с такой же периодичностью (после утверждения Отчета комитентом) комиссионер должен получать вознаграждение за оказанные им услуги.

Одной из особенностей комиссионного договора является обязанность комитента помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить посреднику суммы, израсходованные им на исполнение данного поручения.

К такого рода расходам могут быть отнесены, к примеру, таможенные расходы при продаже товаров на экспорт (или приобретении импортных товаров), затраты на транспортировку и страхование реализуемых товаров, если они включены в установленную комитентом продажную цену этих товаров, дополнительные расходы по упаковке (тара)). Однако следует иметь в виду, что комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если договором комиссии не установлено иное (ст.1001 ГК РФ). Данное положение особенно актуально для организаций, осуществляющих комиссионную торговлю через магазины или иные пункты розничной сети. В этом случае плату за хранение товара (например, при возврате комитенту нереализованного товара) комиссионер имеет право требовать лишь при наличии такого рода обязательства комитента в договоре комиссии.

В целях исполнения договора комиссии комиссионер имеет право заключать договора субкомиссии с другими лицами, если иное не предусмотрено этим договором (ст.994 ГК РФ).

По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. При этом перед своим комитентом комиссионер остается единственным ответственным за все действия субкомиссионера.