Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

Торговая наценка и НДС, относящиеся к поступившим за месяц товарам А и В (кредитовый оборот субсчета 42/18 счета 42 "Торговая Наценка" за месяц) = 2000-00 + 1080-00 + 1800-00 + 1134-00 = 6014-00 руб.

Проданы товары А и В за месяц на 1770-00 руб.

Рассчитывается средний процент (П):

П=

ТНн = 0, ТНп = 6014-00 руб., ТНв = О, Т = 1770-00 руб., ОК = 12744-00 руб.

П = 6014-00 / (1770-00 + 12744-00) х 100% = 41,44%.

Торговая наценка и НДС относящиеся к реализованным товарам = 1770-00 х 41,44% = 733-49 руб.

НДС по проданным товарам = 1770-00 х 18 / 118 = 270-00 руб.

Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам = 733-49 - 270-00 = 463-49 руб.

По товарам С:

Остаток товаров С на конец месяца (сальдо субсчета 41/10 счета 41 «Товары») = 7150-00 - 1100-00 = 6050-00 руб.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к поступившим за месяц товарам С (кредитовый оборот субсчета 42/10 счета 42 "Торговая наценка" за месяц) = 1500-00 + 650-00 = 2150-00 руб.

Проданы товары С за месяц на 1100-00 руб.

Рассчитывается средний процент (П):

П=

ТНн = О, ТНп = 2150-00 руб., ТНв = О, Т = 1100-00 руб., ОК = 6050-00 руб.

П = 2150-00 / (1100-00 + 6050-00) х 100%  = 30,07%.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к реализованным товарам = 1100-00 х 30,07% = 330-77 руб.

НДС по проданным товарам = 7/00 х /(3 / //0 = 100-00 руб.

Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам ~ 330-77 - 100-00 = 230-77 руб.

Делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 60 Кредит 50 – 4720-00 рублей – Оплачены товары А (с учетом НДС 18%)

Дебет 41/18 Кредит 60 – 4000-00 рублей – Получены товары А

Дебет 19/3 Кредит 60 – 720-00 рублей – НДС по полученным товарам

Дебет 68НДС Кредит 19/3 – 720-00 рублей – НДС списан на расчеты с бюджетом

Дебет 41/18 Кредит 42/18 – 2000-00 рублей – Начисляется торговая наценка 50%

Дебет 41/18 Кредит 42/18 – 1080-00 рублей – Включается НДС в продажную стоимость

Дебет 60 Кредит 50 – 5310-00 рублей – Оплачены товары В (с учетом НДС 18%)

Дебет 41/18 Кредит 60 – 4500-00 рублей – Получены товары В

Дебет 19/3 Кредит 60 – 810-00 рублей  – НДС по полученным товарам

Дебет 68НДС Кредит 19/3 – 810-00 рублей – НДС списан на расчеты с бюджетом

Дебет 41/18 Кредит 42/18 – 1800-00 рублей – Начисляется торговая наценка 40%

Дебет 41/18 Кредит 42/18 – 1134-00 рублей – Включается НДС в продажную стоимость

Дебет 60 Кредит 50 – 5500-00 рублей  – Оплачены товары С (с учетом НДС 10%)

Дебет 41/10 Кредит 60 – 5000 рублей – Получены товары С

Дебет 19/3 Кредит 60 – 500-00 рублей – НДС по полученным товарам

Дебет 68НДС Кредит 19/3 – 500-00 рублей – НДС списан на расчеты с бюджетом

Дебет 41/10 Кредит 42/10 – 1500-00 рублей – Начисляется торговая наценка 30%

Дебет 41-10 Кредит 42/10 – 650-00 рублей – Включается НДС в продажную стоимость

Дебет 50 Кредит 90-1/18 – 1770 рублей – Выручка по проданным товарам А и В

Дебет 90-3/18 Кредит 68НДС – 270-00 рублей – Начислен НДС

Дебет 50 Кредит 90-1/10 – 1100-00 рублей – Выручка по проданным товарам С Дебет 90-3/10 Кредит 68НДС – 100 рублей – Начислен НДС

В конце месяца:

По товарам Аи В:

Дебет 90-2/18 Кредит 41/18 – 1770-00 рублей – списывается стоимость товаров по продажным ценам

Дебет 90-2/18 Кредит 42/18 – 733-49 – списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам

По товарам С:

Дебет 90-2/10 Кредит 41/10 – 1100-00 рублей – списывается стоимость товаров по продажным ценам

Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы): 2870-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы): 2175-74 руб.; прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 694-26 руб.

Дебет 90/9 Кредит 99 – 94-26 рублей – Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 694-26 руб.

 

ГЛАВА II. Оптовая торговля

Оптовая торговля – это вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров другим юридическим лицам (в том числе и индивидуальным предпринимателям) для дальнейшей реализации в розничной торговле или профессионального использования.

Деятельность в оптовой торговле регулируется статьями 454 – 491 Гражданского кодекса РФ.

§ 2.1 Бухгалтерские счета, используемые в торговле.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении товаров используются следующие счета:

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией для продажи. Счет используется как при оптовой, так и при розничной торговле.

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости. В соответствии п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ). Такими затратами могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
• суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товара;
• таможенные пошлины;
• вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары;
• затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования.

В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в расходы на продажу.

Таким образом, организации, осуществляющие торговую деятельность, должны выбрать и закрепить в своей учетной политике один из способов учета транспортных расходов, связанных с доставкой приобретенных товаров:

• включение транспортных расходов в балансовую стоимость приобретаемых товаров (то есть отнесение их на счет 41 «Товары»);
• включение транспортных расходов в состав издержек обращения (то есть отнесение их на счет 44 «Расходы на продажу»).

Под затратами по заготовке и доставке товаров понимаются:

• затраты на услуги по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;
• затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением товаров и произведены до даты их оприходования на складах организации;
• затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков;
• расходы по страхованию;
• затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации.

В свою очередь к затратам по доставке (транспортным расходам) в торговых организациях относят:

• оплата услуг сторонних организаций за транспортировку товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов);
• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование и утепление транспортных средств;
• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах. аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для формирования цены материальных ценностей, в частности товаров.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость товаров, а также расходы по заготовке и доставке этих товаров.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и ученых ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство.

В настоящее время на практике обычно эти счета используются при приобретении импортного товара. Таможенные пошлины и сборы включаются в стоимость импортного товара. В бухгалтерском учете товар приходуется по общей сумме всей партии, а списание единицы товара производится с округлением до второго знака после запятой. За счет округления стоимости единицы товара конечное сальдо  является некорректным. При больших партиях товара величина погрешности может быть довольно значительной. Поэтому следует формировать стоимость импортного товара на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Рассчитанную стоимость единицы импортного товара списывают в дебет счета 41 «Товары». Образовавшиеся отклонения следует списывать на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пример 1

Организация приобрела за рубежом партию шприцев стоимостью 166 907,66 рублей в количестве 528 000 штук. Таможенные пошлины и сборы составили 24 075,37 рублей. Дополнительные расходы, связанные с приобретением товара и включаемые в его стоимость, составили 7994,35 рублей.

Стоимость партии товара по фактическим ценам составила 198 977,38 рублей (166 907,66+24 075,37+7994,35). Стоимость единицы товара по фактическим ценам  составляет 0,376851 рублей (198 977,38 /528 000).

В этом случае удобнее использовать учетные цены.

Стоимость единицы товара в учетных ценах составит 0,38 рублей. Стоимость партии товара в учетных ценах составит 200 640 рублей (0,38*528 000).

Отклонение составит 1662,62 рублей (200 640–198 977,38)

Схемы бухгалтерских проводок:

Дебет счета 15 Кредит счета 60 — 166 907,66 рублей;

Дебет счета 15 Кредит счета 76 — 24 075,37 рублей;

Дебет счета 15 Кредит счетов 60, 76 — 7994,35 рублей;

Дебет счета 41 Кредит счета 15 — 200 640 рублей;

Дебет счета 15 Кредит счета 16 — 1662,62 рублей.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если договором купли-продажи обусловлен отличный от общепринятого момент перехода права собственности на отгруженный товар от организации к покупателю. Это пример того момента, когда «выручка от продажи некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете». Общепринятым моментом перехода права собственности считается момент передачи товара продавцом покупателю или грузоперевозчику (п.1 статьи 223 Гражданского кодекса).

Момент перехода права собственности оговаривается в договоре,  если его наступление связано с выполнением какого-либо условия.

Таким образом, этот счет используется при реализации товаров в том случае, если товар уже передан покупателю, но еще не отражен на счетах реализации. Товары на счете будут числиться до тех пор, пока за продавцом остается право собственности на этот товар. Также на этом счете учитываются товары, переданные на комиссию.

Достаточно часто в договорах устанавливается условие о переходе права собственности – в момент оплаты товара. В этом случае до оплаты товара покупатель не имеет права распоряжаться им, в том числе и продавать. Товар может быть продан только после перехода собственности, то есть в данном случае после оплаты. Это положение закреплено в статье 491 Гражданского кодекса РФ: в случаях когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойства товара. Сделка покупателя по отчуждению такого товара третьему лицу ничтожна как не соответствующая закону (статья 168 гражданского кодекса).