Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Февраля 2015 в 14:09, курсовая работа
Торговля представляет собой отрасль хозяйства, объектом которой является товарообмен, купля-продажа товаров, хранение товаров и их подготовка к продаже, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки.
Торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей перепродажи без дополнительной переработки.
Введение
Глава I Розничная торговля
§ 1.1 Учет розничной реализации
§ 1.2 Ведение раздельного учета в розничной торговле
ГЛАВА II. Оптовая торговля
§ 2.1 Бухгалтерские счета, используемые в торговле.
§ 2.2 Учет приобретения товара в оптовой торговле.
ГЛАВА III. Комиссионная торговля
§ 3.1 Правовые основы договора комиссии
§ 3.2 Бухгалтерский учет у комиссионера
§ 3.3 Бухгалтерский учет у комитента
§ 3.3.1 Реализация товаров комитента (при условии передачи товаров комиссионеру).
§ 3.3.2 Реализация товаров комитента (при отгрузке товаров со склада комитента).
§ 3.4 Приобретение комиссионером товаров для комитента.
Дебет 68 Кредит 19 – 756-00 рублей – НДС по товарам и транспортным услугам отнесен на расчеты с бюджетом;
Дебет 50 Кредит 90/1 – 1770-00 рублей – отражается выручка;
Дебет 90/2 Кредит 41 – 1000-00 рублей – списывается стоимость товаров;
Дебет 90/3 Кредит 68НДС – 270-00 рублей – начислен НДС (1770-00 х 18 / 118).
В конце месяца:
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
Дебет 90/9 Кредит 99 – 500-00 рублей – Заключительная проводка месяца – на сумму кредитового сальдо счета 90
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 500-00 руб.
Пример 2.
В организации розничной торговли товары учитываются по продажным ценам.
Оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. и товары В на сумму 5900-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А и В одинаковая и составляет 50%.
Выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%).
В конце месяца определяется финансовый результат.
Поскольку по товарам А и В применяется одинаковая торговая наценка, валовой доход и себестоимость реализованных товаров за месяц рассчитываются по общему товарообороту.
Учетная политика организации предполагает:
Стоимость поступивших товаров А и В без НДС – 9000-00 руб., НДС – 1620-00 руб.
Торговая наценка – 4500-00 руб.
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров – 2430-00 руб.
Стоимость товаров по продажным ценам – 15930-00 рублей (9000-00 + 4500-00 + 2430-00)
Проданы товары на 1770-00 руб.
НДС по проданным товарам – 270-00 рублей,
Валовая прибыль (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам) – 500-00 рублей ((1770-00 - 270-00) * 50% / 150%)
Делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 60 Кредит 50 – 10620-00 рублей – Оплачены товары (с учетом НДС);
Дебет 41/2 Кредит 60 – 9000-00 рублей – Получены товары;
Дебет 19/3 Кредит 60 – 16200-00 рублей – НДС по полученным товарам;
Дебет 68НДС Кредит 19/3 – 1620-00 рублей – НДС списан на расчеты с бюджетом;
Дебет 41/2 Кредит 42 – 4500-00 рублей – Начисляется торговая наценка 50%;
Дебет 41/2 Кредит 42 – 2430-00 рублей – Включается НДС в продажную стоимость;
Дебет 50 Кредит 90/1 – 1770-00 рублей – Отражается выручка по проданным товарам;
Дебет 90/3 Кредит 68НДС – 270-00 рублей – Начислен НДС.
В конце месяца:
Дебет 90/2 Кредит 41/2 – 1770-00 рублей – Списывается стоимость товаров по продажным ценам;
Дебет 90/2 Кредит 42 – 770-00 рублей – Списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (270-00 + 500-00)
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
Дебет 90/9 Кредит 99 – 500-00 рублей – учтена прибыль.
При применении организацией при реализации товаров различных ставок налога на добавленную стоимость (либо облагаемых и не облагаемых налогом) налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (статья 153 НК РФ). Это обуславливает необходимость ведения учета по различным видам товаров (с разными ставками НДС) раздельно.
Необходимость раздельного учета возникает также в случае, если организация осуществляет реализацию товаров, попадающих под обложение единым налогом на вмененный доход (статья 346.26 НК РФ), и товаров, не попадающих под обложение этим налогом, и в других аналогичных случаях.
Порядок ведения раздельного учета законодательно не определен. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ № 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н, организации могут разрабатывать самостоятельно соответствующие способы ведения раздельного учета исходя из требований действующих положений по бухгалтерскому учету.
Порядок ведения раздельного учета в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета.
Если применяется натурально - стоимостная схема учета товаров, то отражение реализации и начисление налога на добавленную стоимость ведется в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами и соответствующими им ставками налогов.
Применение натурально - стоимостной схемы учета товаров возможно при использовании штриховых кодов, которые позволяют точно определить, какой товар продается. Однако внедрение соответствующего оборудования не всегда возможно.
Если в организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров определяется путем расчета и списывается в конце месяца. Приход и расход товаров учитываются в целом по всем товарам, информация о движении товаров по наименованиям отсутствует. При этом наибольшую сложность представляет разделение общей выручки от реализации по соответствующим группам товаров (по которым учет ведется раздельно). В этом случае организовать раздельный учет можно следующими способами.
Одним вариантом является раздельный учет выручки в процессе ее получения (например, разделение товаров с разными ставками НДС по отделам магазина, при этом выручка определяется на основании показаний соответствующих кассовых аппаратов). В этом случае на основании чеков, пробитых в каждом отделе, можно определить сумму выручки от продажи товаров, облагаемых по различным ставкам.
Возможно также использование отдельных счетчиков ККТ для учета продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. При этом продавец или кассир должны знать ставки налога по отдельным видам товаров, что может приводить к появлению ошибок. Поэтому полученные на основании показаний счетчиков данные о продаже товаров следует периодически проверять путем проведения инвентаризации товаров.
Другим вариантом является ежемесячное определение остатков товаров по данным инвентаризации.
На основании данных об остатке товаров и данных по недостачам определяется выручка от реализации по группам товаров с разными ставками. При этом инвентаризации могут подвергаться не все нереализованные на конец месяца товары, а лишь товары, занимающие наименьший удельный вес в объеме товарооборота.
Сумма выручки от продажи избранной группы товаров (например, облагаемой налогом по ставке 10%) определяется на основании данных инвентаризационных описей и первичных документов на поступление товаров по схеме:
Общая выручка организации за месяц определяется на основании показаний кассовых аппаратов.
Сумма выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 18%, в этом случае определяется следующим образом:
Выручка от продажи товаров, облагаемых по ставке 18% |
= |
Общая выручка |
– |
Выручка от продажи товаров, облагаемых по ставке 10% |
Ведение синтетического раздельного учета может обеспечиваться открытием соответствующих субсчетов счета 41 "Товары", а также субсчетов второго порядка к соответствующим субсчетам счета 90 "Продажи".
В случае ведения раздельного учета реализации товаров, как подлежащих обложению НДС, так и не подлежащих обложению, ведется также раздельный учет расходов, связанных с продажей облагаемых и не облагаемых налогом товаров.
Расходы, относящиеся к реализации и тех и других видов товаров, и относящиеся к ним суммы НДС подлежат распределению по видам товаров в соответствии с удельным весом выручки от продажи соответствующих видов товаров в общем объеме выручки (в соответствии со статьей 170 НК РФ).
Поскольку сумма выручки по видам продаж определяется в конце месяца, то и расходы по видам продаж могут быть распределены только в конце месяца. Поэтому в течение месяца все расходы могут учитываться без деления по видам продаж на одном счете, суммы НДС по расходам также могут учитываться на одном счете.
В конце месяца после распределения по видам продаж указанные расходы списываются на отдельные субсчета к счету 44 "Расходы на продажу". Суммы НДС по расходам, относящимся к продажам необлагаемых налогом товаров, также включаются в расходы на продажу и отражаются на соответствующем субсчете счета 44.
Распределение расходов по заготовке и доставке товаров между проданными товарами и остатком товаров на складе на конец месяца производится отдельно по группам товаров, облагаемым НДС и не облагаемым налогом.
После распределения суммы расходов, относящиеся к проданным товарам, списываются на себестоимость продаж соответствующих видов товаров.
При отсутствии раздельного учета операций с товарами, подлежащими и не подлежащими обложению НДС, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включаются (статья 170 НК РФ).
Организация имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов по операциям с товарами, не подлежащими обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. При этом все суммы налога по расходам в указанном налоговом периоде подлежат вычету в установленном порядке.
Пример 1.
Организация розничной торговли отражает в учете операции по реализации товаров А, В (облагаются НДС по ставке 18%) и С (облагаются НДС по ставке 10%):
а) оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А составляет 50%;
б) оплачены и получены товары В на сумму 5310-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам В составляет 40%;
в) оплачены и получены товары С на сумму 5500-00 руб. (включая НДС 10%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам С составляет 30%;
г) выручка от продажи за месяц составила: товаров А и В (с учетом НДС 18%) - 1770-00 руб., товаров С (с учетом НДС 10%) - 1100-00 руб.;
д) в конце месяца начисляется НДС, определяется финансовый результат.
Учетная политика организации предполагает:
Для обеспечения раздельного учета были использованы субсчета "/10" по товарам, облагаемым НДС по ставке 10% и "/18" по товарам, облагаемым НДС по ставке 18%.
По товарам А:
По товарам В:
По товарам С:
По товарам А и В:
Остаток товаров А и В на конец месяца (сальдо субсчета 41/18 счета 41 " Товары")= 7080-00 + 7434-00 - 1770-00 = 12744-00 руб.
Информация о работе Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле