Учет товарооборота в оптовой торговле

     бухгалтерский баланс – форма №1;

     отчет о прибылях и убытках – форма  №2;

     приложения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

     отчет о движении капитала – форма №3 (годовая);

     отчет о движении денежных средств –  форма №4 (годовая);

     приложение  к бухгалтерскому балансу – форма  №5 (годовая);

     пояснительная записка;

     специализированные  формы, установленные в соответствии с пунктом 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

     итоговая  часть аудиторского заключения, выданного  по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской  отчетности.

     В ПБУ 4/99 выдвигаются требования к  составлению бухгалтерской отчетности:

     Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная  отчетность является промежуточной.

     Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету РФ.

     При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть, исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Данные  по числовым показателям в отчетности приводятся минимум за два года –  отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленными нормативными актами.

     Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.   Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

      Кроме руководителя и менеджеров организации  пользователями указанной информации являются инвесторы, банки, налоговые  органы, поставщики, покупатели, кредиторы, иные заинтересованные лица.

     Оптовой торговлей могут заниматься любые  предприятия независимо от вида собственности и организационно-правовой формы. Предприятие-производитель, например, может реализовывать свою продукцию, как оптом, так и в розницу.

     Законодательными  актами предусмотрено создание специализированных оптовых торговых предприятий, к которым в соответствии с Инструкцией Госкомстата РФ от 14 января 1997 года № 2 относятся:

- организации  оптовой торговли, специализирующиеся  на обслуживании промышленных предприятий;

- заготовительные  и кооперативные организации,  приобретающие продукцию сельского хозяйства для перепродажи;

-  организации оптовой торговли  по продаже определенного вида  продукции;

     -     организации-экспортеры, организации-импортеры продукции.

     В отличие от розничной торговли, правила, осуществления которой устанавливаются многочисленными нормативными актами, оптовая торговля в основной массе регулируется Гражданским кодексом РФ.

     Следует учитывать, что в процессе деятельности у торгового предприятия возникают  отношения не только с партнерами, но и с контролирующими органами. Соответственно предприятия обязаны исполнять требования, предусмотренные договорами, а также соблюдать санитарные правила, правила пожарной безопасности, правила продажи отдельных групп товаров и т.д.

      В рыночных условиях при наличии конкурентной среды, нормального и насыщенного рынка потребительских товаров выполнение этих сложных задач требует от работников торговли "бороться за каждого покупателя", повышать культуру торговли, изыскивать резервы снижения розничных цен.

       Торговля тесно взаимосвязана  и взаимодействует со многими отраслями и сферами экономики страны.

     У предприятий возникают обязательства  перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

     Основные  задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за  состоянием товарных запасов  и их сохранностью на складах.

     Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета. 
 

     1.2Синтетический  и аналитический  учет поступления товаров

     Синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета. Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41/1 "Товары на складах" и 41/3 "Тара под товаром порожняя". Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 "Основные средства", а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам – на счете 10 "Материалы".

     Товары  на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

     Для учета товаров, принятые на хранение, используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение".

     Учет  товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций-комиссионеров в соответствии с заключенными договорам, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

     Доставка  неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене:

     Дт 41 – Кт 60;

     Дт 19 – Кт 60.

     Когда в первичных документах не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен счет-фактура, исчисление расчетным путем НДС не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 с последующим списанием на счет реализации.

     Поступление товаров и тары также можно отражать на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при этом отклонение учетной стоимости от фактической фиксируется по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

     Дт 15 – Кт 60, 71, 76 – относится покупная стоимость товаров, по которым поступили расчетные документы поставщиков.

     Дт 41 – Кт 15 – стоимость фактически поступивших и оприходованных товаров.

     Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

     Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

     Дт 60 – Кт 51, 52, 50, 55, 60/векселя выданные, 66, 67.

     Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

     Дт 41 – Кт 60;

     Дт 19 – Кт 60.

     После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом: Дт 68- Кт 19.

     Если  после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму  возврата средств производятся следующие записи:    Дт 51, 52, 50 – Кт 60.

     Аналитический учет поступления товаров в оптовой  торговле ведется на складах и  в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы.

     В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступления товаров, которые затем  фиксируют в учетных регистрах  по счету 41 "Товары".

     Учет  поступивших товаров ведется  в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета.

     При журнально-ордерной форме учета  поступления товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей  сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

     По  окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены  операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за не поступивший товар (товар находится в пути) или полученного аванса (предоплаты).

     Учет  поступления товара на склад торговой организации может быть организован  разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу, учет ведется на компьютере или в партионных картах. При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранятся по сортам и учитываются в карточках количественно-стоимостного учета по форме № ТОРГ-28.

     В бухгалтерии учет товаров ведется на счете 41 "Товары" сортовым, партионным и сальдовым способом.

     При сальдовом (оперативно-бухгалтерском) способе учета заносят в базу данных записи или ведут карточки количественно-сортового учета. Ведется только в суммовом выражении по материально ответственным лицам или по товарным группам. В сальдовой книге на первое число месяца и на день инвентаризации записывают остатки по каждому товару в количественном выражении по наименованиям на основе регистров складского учета с указанием цены.