Учет товарооборота в оптовой торговле

fy">    Согласно выбранной учетной политике на предприятии устанавливается метод учета реализации товаров, то есть момент, когда товары считаются проданными. Моментом реализации товаров может быть признана оплата товаров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия). Нормативными актами предусмотрено, что предприятия обязаны вести учет по методу начислений (исключения составляют малые предприятия). Кроме того, момент реализации для целей налогообложения может не совпадать с принятым учетным способом.

    Отгрузка  товаров оптовыми предприятиями  торговли производится покупателям  в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы  на отпуск товара: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. Данные первичных документов отражаются на вторичных бухгалтерских документах, на основании которых составляются регистры бухгалтерского учета.

    Аналитический учет реализации ведется в разрезе товаров, материально ответственных лиц, покупателей.

    Материально ответственные лица результаты отпуска  товаров объединяют в товарном отчете (приложение 1), в котором каждый расходный  документ записывается отдельной строкой, после чего подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период. Все оправдательные документы, подтверждающие движение товара, материально ответственные лица вместе с товарным отчетом представляют в бухгалтерию отчетной организации.

2.3 Договоры в оптовой торговле как основание поступления товаров

     Отношения, возникающие между продавцом (оптовой  торговой организацией) и покупателем, оформляются договором.

     Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или  прекращении гражданских прав и  обязанностей (ст. 420 ГК РФ). В соответствии с нормами гражданского права договор считается заключенным, если сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

     К существенным условиям относятся:

     - предмет договора;

     - условия, которые определены как  существенные в законах и иных  правовых актах;

     - условия, которые определены в  законе или правовых актах  как необходимые для договоров данного вида;

     - условия, которые по заявлению  одной из сторон должны быть  включены в договор.

     Договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту (предложение заключить договор), ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

     По  договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

     Договор может быть заключен на куплю-продажу:

     - товара, который имеется в наличии  у продавца на момент заключения  договора;

     - товара, который будет приобретен  продавцом в будущем.

     Условия договора о купле-продаже товара считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

     По  договору купли-продажи продавец обязан:

     - передать покупателю товар, предусмотренный  договором;

     - передать покупателю документы  на товар (технический паспорт,  сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотренные законом, правовыми актами, договором.

     Срок  исполнения договора продавцом устанавливается  в самом договоре. Если такой срок не установлен, то обязательство по договору должно быть исполнено в  разумный срок.

     Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом.

      Определение договора поставки дано в статье 506 ГК РФ:

     «По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

     Как мы видим, договор поставки применяется при продаже товаров для использования их в качестве промежуточного потребления, а именно:

     - для дальнейшей переработки.

     - для дальнейшей перепродажи (оптовая  организация закупает товар для  продажи юридическим лицам и  индивидуальным предпринимателям, розничный магазин закупает товар для продажи населению).

     По  договору поставки поставляют:

     а) продукцию собственного производства;

     б) товары, приобретенные для перепродажи.

     Таким образом, оптовая торговая организация  заключает следующие виды договоров поставки:

     - с производителями продукции  на приобретение этой продукции  для дальнейшей перепродажи;

     - с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми,  заготовительными организациями  на приобретение товара для  последующей перепродажи;

     - с другими оптовыми, снабженческо-сбытовыми, заготовительными организациями на поставку своих товаров, приобретаемых для этой цели;

     - с организациями розничной торговой  сети на поставку товаров;

     - с организациями общественного  питания, социальной сферы, бюджетными  учреждениями (детскими дошкольными, образовательными, медицинскими и т. д.) на поставку товаров продовольственного и непродовольственного назначения.

     Договор поставки может предусматривать  поставку товаров в течение всего  действия договора отдельными партиями.

     Если  при этом сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) не определены договором, то, согласно статье 508 Гражданского кодекса РФ, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно.

     В договоре поставки может быть предусмотрен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т. п.). Досрочная поставка товара может производиться только с согласия покупателя.

     2.4 Учет операций по продажам товаров 

     Согласно  статье 39 Налогового кодекса РФ, реализацией  товара признается передача права собственности  на него покупателю.

     Торговые  организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете реализация товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:

     - момент исполнения обязанности  продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ);

     - момент перехода риска случайной  гибели товара (ст. 459 ГК РФ);

     - момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГК РФ).

     Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

     - вручения товара покупателю или  указанному им лицу, если договором  предусмотрена обязанность продавца  по доставке товара;

     - предоставления товара в распоряжение  покупателя, если товар должен  быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

     Моментом  перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда  в соответствии с законом или  договором продавец считается исполнившим  свою обязанность по передаче товара покупателю.

     Моментом  возникновения права собственности  у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено  законом или договором.

     Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется статьей 491 ГК РФ: право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».

     Согласно статье 501 ГК РФ, в договоре можно предусмотреть условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это договор найма-продажи. При этом если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента его оплаты.

       Бухгалтер должен помнить, что  при любой форме договора в  бухгалтерском учете реализация  товара отражается в момент  перехода права собственности  на товар от продавца покупателю.

     Несколько иначе обстоит дело с налоговым учетом. Здесь возникает понятие «момент отражения реализации товаров для налогообложения». Согласно налоговому законодательству, возможно исчисление налогов, связанных с реализацией товара, как на дату отгрузки товара, так и на дату его оплаты. Для налогового учета дата отгрузки совпадает с датой перехода  права собственности на товар.

     Организация самостоятельно выбирает метод определения  выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления) или «по оплате» (кассовый метод). Этот выбор фиксируется в налоговой политике организации. От выбранного метода зависит порядок начисления налогов, таких, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль.

     Доставка  неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании, счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 "НДС  по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре;

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Кт 60 "Расчёты  с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму задолженности  поставщику.

       Следует отметить, что, когда в первичных  учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и  т.д.) не выделена сумма НДС отдельной  строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.

     Когда товар закупается у физических лиц, НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.

     Такие операции могут быть проведены через  подотчетных лиц, что отражается проводкой:

     Дт 41 "Товары"

     Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров.

     Ситуация 1. Право собственности на товар  переходит покупателю в момент отгрузки товара.

     Согласно  статье 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем: