Учет собственного капитала

4) Убытка,  перенесенного  на  будущее,  который  по  истечении определенного  времени  согласно  законодательству  не  может  быть принят в целях налогообложения, как в отчетном, так и в последующем периоде.

С суммы постоянных  разниц  рассчитывается  постоянные налоговые  обязательства (ПНО) – сумма  налога  на прибыль,  которая отражается  по  данным  налогового  учета,  но  отсутствует по  данным бухгалтерского учета. ПНО определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль. ПНО=ПР*20 %.

В  бухгалтерском  учете  оформляется  проводкой  Д-99.ПНО К-68 расчеты по налогу на прибыль организации. ПНО увеличивает текущий  налог  на  прибыль  и  признается в  том  отчетном  периоде,  в котором возникает постоянная разница. В форме «Отчет о финансовых результатах» ПНО отражается по строке «В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)».

Пример: В 4 квартале 2010 г. ООО «Волна» затратила на представительские расходы 15 тыс. р. (обед в ресторане). Сумма расходов по оплате труда за этот же период составила 300 тыс. р. Определить сумму  постоянной  разницы  и  сумму  ПНО,  оформить  соответствующие расходы.

Решение:

Найдем  сумму  представительских  расходов  в  пределах  нормы представительских расходов:

300*0,04=12 тыс. р.

Найдем сумму постоянной разницы:

ПР=15 – 12=3 тыс. р.

Таким образом, сумма ПНО составит:

ПНО= 3*0,20 = 0,6 или 600 р. – Д-99.ПНО К-68 Расчеты по налогу на прибыль.

Рекомендуется вести раздельный учет расходов в пределах нормы и сверх нормы.

Д-26 К-76 12000 р. - в переделах нормы.

Д-26 К-76 3000 р. - сверх нормы.

Временные разницы

Временные  разницы  (ВР)  – доходы  и  расходы,  формирующие

бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу

по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Временные  разницы  приводят  к  образованию  отложенного  налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет или увеличить в следующих отчетных периодах.

В соответствии с ПБУ 18/02, временные разницы подразделяются на вычитаемые ВР и налогооблагаемые ВР.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к образованию

отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму

налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

1) Применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского  учета  и  для  целей  налогообложения  (сумма амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете).

2) Применение  разных  способов  признания  коммерческих  и 

управленческих  расходов  в  себестоимости  проданных  товаров,  продукции, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

3) Излишне уплаченного  налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем отчетном периоде.

4) Убытка,  перенесенного  на  будущее,  неиспользованного  для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят для целей налогообложения в последующих периодах.

5) Применение в случае  продажи основных средств разных правил  признания  остаточной  стоимости  основных  средств для  целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

6) Наличие  кредиторской  задолженности  за  приобретенные  товары, работы, услуги и продукцию при использовании метода начисления для целей бухгалтерского учета и кассового метода для целей налогообложения.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА). ОНА – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли. ОНА показывает, на сколько нужно  будет  уменьшить  сумму  условного  налога  следующих  отчетных периодов. ОНА рассчитывается как произведение ВВР на ставку налога на прибыль:

ОНА=ВВР*20 %.

В  бухгалтерском  учете  ОНА  учитывают  на  счете  09  «Отложенные налоговые активы» – активный счет. При образовании отложенных налоговых активов делают запись Д-09 К-68.

В форме «Отчет о финансовых результатах» отложенные налоговые активы отражаются по строке «Изменение ОНА». ОНА отражаются в форме  «Бухгалтерский баланс», раздел  I «Внеоборотные  активы»  по

строке 1160 «Отложенные налоговые активы».

Пример: В декабре 2010 г. ООО «Волна» приняло к бухгалтерскому  учету оборудование  первоначальной  стоимостью  150 тыс. р. Согласно  учетной  политике  в  бухгалтерском  учете амортизация  начисляется по сумме чисел лет срока полезного использования в налоговом учете линейным методом. Срок полезного использования составляет пять лет (или 60 месяцев).

Решение:

Рассчитаем сумму амортизации по данным бухгалтерского учета за 2010 г.

150000*5/(5+4+3+2+1) = 50 000 р.

Рассчитаем сумму амортизации по данным налогового  учета за 2010 г.

150 000/ 60 = 30 000 р.

Рассчитаем сумму ВВР.

ВВР = 50 000 – 30 000 = 20 000 р.

Рассчитаем сумму отложенных налоговых активов.

ОНА = 20000*0,2 = 4000 р. Д-09 К-68.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного  налога  на  прибыль,  который  должен  увеличить  сумму

налога  на  прибыль,  подлежащей  к  уплате  в  бюджет  следующих  отчетных периодов.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) Применения разных способов  расчета амортизации для целей 

бухгалтерского учета и для целей налогообложения (сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом).

2) Признание  выручки  от  продажи  продукции,  работ,  услуг,  а 

также процентных доходов, исходя из метода начисления для целей

бухгалтерского учета и кассового метода для целей налогообложения.

3) Отсрочки или рассрочки  по уплате налога на прибыль.

4) Применение различных  правил отражения в процентах, уплачиваемых организацией по полученным кредитам и займам для целей БУ и для целей налогообложения.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию

отложенных налоговых обязательств (ОНО). ОНО – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом,  исчисленным  с  бухгалтерской  прибыли.  ОНО  показывает,  на

сколько  нужно  будет  увеличить  сумму  условного  налога  в  следующих отчетных  периодах. ОНО рассчитывается как  произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налог на прибыль.

ОНО = НВР*20 %.

В  бухгалтерском  учете  отложенные  налоговые  обязательства

отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» –

пассивный.  При  образовании  отложенные  налоговые  обязательства

оформляются проводкой Д-68 К-77. В форме «Отчет о финансовых результатах» отложенные налоговые обязательства отражаются по строке  «Изменение  ОНО»,  в  форме  Бухгалтерский баланс, раздел IV

«Долгосрочные обязательства» по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример: В 4 квартале  2010  г. ООО «Волна»  отгрузило товары покупателю ООО «Чайка» на сумму 150 тыс. р. ООО «Чайка» оплатило товары в следующие сроки: 4 квартал – 100 тыс. р., 1 квартал –50  тыс. р. В бухгалтерском  учете – метод  начисления,  в  налоговом учете – кассовый метод.

Решение:

В 4 квартале в бухгалтерском учете выручка 150 тыс. р.

В налоговом учете – 100 тыс. р.

НВР = 50 тыс. р.

ОНО = 50*0,2 = 10 тыс. р. Д-68 К-77.

Сумма  текущего  налога  на  прибыль  подлежащего  уплате  в бюджет по данным налогового учета рассчитывается как

ТНП = УРНП + ПНО + ОНА – ОНО

В  форме  «Отчет  о  финансовых результатах»  ТНП  отражается  по строке  «Текущий  налог  на  прибыль». Сумма  налога  записывается  в круглых скобках.

 

 

3. Учет нераспределенной прибыли/непокрытого убытка

 

В  конце  отчетного  года  производится реформация баланса,  т.е. закрывается счет 99 «Прибыли и убытки» на сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для учета нераспределенной прибыли  и  непокрытого убытка  используется  счет 84 «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)» (А-П,  финансово-результативный).  По  дебету отражают  непокрытый  убыток,  по  кредиту – нераспределенную прибыль. Если кредитовый оборот по счету 99 больше чем дебетовый, то финансовым результатом будет нераспределенная  прибыль  отчетного  года,  что  отражается  проводкой Д-99 К-84.

Если дебетовый оборот по счету 99 больше чем кредитовый, то финансовым результатом  будет непокрытый убыток  отчетного  года, что отражается проводкой Д-84 К-99.

В форме  «Отчет о финансовых результатах» сумма нераспределенной прибыли отчетного года отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Если  получен  убыток,  то  его  сумма  записывается  в  круглых скобках.

Записи  по счету 84 ведутся  накопительно,  т.е. финансовый результат прошлых лет прибавляется к финансовому результату отчетного года. В бухгалтерском балансе сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается в пассиве в III разделе «Капитал и резервы» по строке  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка отражается в круглых скобках.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного  года  по решению собрания учредителей может быть использована на:

1) формирование резервного  капитала Д-84 К-82.

2) погашение  убытка  прошлых  лет  Д-84нераспределенная прибыль отчетного года К-84 непокрытый убыток прошлых лет.

3) начисление доходов и дивидендов учредителям Д-84 К-75.2, 70.

Сумма  непокрытого  убытка  отчетного  года,  выявленная  по  дебету 84 счета, по решению собрания учредителей может быть погашена за счет:

1) нераспределенной прибыли прошлых лет Д-84нераспределенная  прибыль прошлых лет  К-84 непокрытый убыток отчетного года.

2) средств резервного  капитала Д-82 К-84.

3) целевых взносов учредителей  Д-75 К-84.

Если убыток не погашается, он продолжает числиться на счете 84 до момента погашения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В процессе выполнения данной работы была достигнута поставленная цель – изучены особенности учета капитала и обязательств.

Также были выполнены следующие задачи:

- изучены особенности учета собственного капитала;

- рассмотрен учет заемного  капитала;

- изучен учет расчетов;

- выявлены особенности  учета финансовых результатов.

Целью бухгалтерского учета капитала и обязательств является контроль за соблюдением учетно-расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование капитала и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Также бухгалтерский учет капитала и обязательств имеет важное значение для правильной организации движения капитала и денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Бухгалтерский учет капитала и обязательств выполняет следующие основные задачи:

-проверка правильности  документального оформления и  законности операций с денежными  средствами, расчетных и кредитных  операций, своевременное и полное  отражение их в учете.

-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов  по всем видам платежей и  поступлений, выявление дебиторской  и кредиторской задолженности.

-своевременное выявление  результатов инвентаризации денежных  средств, денежных документов и  расчетов, обеспечение изыскания  дебиторской и погашение кредиторской  задолженности и ссуд кредитных  учреждений в установленные сроки.

-обеспечение сохранности  денежных средств, бесперебойное  обеспечение денежной наличностью  неотложных нужд организации

-изыскание возможностей  наиболее рационального вложения  свободных денежных средств как  источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Федеральный  закон  РФ  от  21.11.1996  №  129-ФЗ  «О  бухгалтерском учете».

2. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения  по  бухгалтерскому  учету  «Учет  имущества  и  обязательств  организаций,  стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте» (ПБУ 3/2006).

3. «Учет  финансовых  вложений»  ПБУ  19/02.  Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

4. «Изменения оценочных  значений» ПБУ 21/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

5. «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ  22/2010».  Утверждено  приказом  Минфина  РФ от  28.06.2010 № 63н.

6. Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями : учеб. пособие / М. М. Антипова, И. В. Воронова, Т. Н. Елкина [и др.] ; под ред.  А.  Д. Ларионова.  – 4-е  изд.,  перераб.  и  доп.  – М.  :  ТК  Велби, Изд-во «Проспект», 2012. – 960 с.

7. Гусева, Т. М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты  :  учеб.  пособие  /  Т.  М.  Гусева,  Т. Н. Шеина  ;  под  ред.  В.  Г. Гетьмана. – М. : Финансы и статистика, 2013. – 368 с.