Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Февраля 2015 в 10:07, курсовая работа
Капитал – это совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав для осуществления предпринимательской деятельности организации.
В бухгалтерском учете капитал условно подразделяется на активный и пассивный капитал.
Активный капитал – капитал, действующий в виде имущества, отражается в активе баланса.
Погашение займов и уплата процентов по ним оформляется записью Д-66, 67 К-50, 51, 52.
Если по договору займа поступает имущество, по окончании договора займа делают запись Д-66, 67 К-01, 04, 10, 41 и т.д.
Особенности учета финансовых вложений
Организация может получить от покупателя вексель и предъявить его к учету в банк. Банк под полученный вексель зачисляет на расчетный счет предприятия денежные средства в размере номинальной стоимости векселя за минусом учетного процента (дисконта).
Расчеты с банком по операциям учета векселей отражают на счете 66 и 67.
При получении векселя от покупателя оформляется проводка Д-62 «Векселя полученные» К62 «Расчеты с покупателями».
При зачислении на расчетный счет предприятия полученной суммы оформляется запись Д-51 К-66,67.
Отдельно отражается сумма дисконта как прочие расходы Д-91.2 К-66, 67.
Операция учета векселей закрывается на основании извещения банка об оплате векселя покупателя Д-66 (67) К-62 «Векселя полученные».
Если покупатель не оплачивает в срок вексель, предприятие возвращает банку полученную под вексель сумму Д-66, 67 К51 и одновременно списывается сумма дисконта Д-66, 67 К-91.1.
При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем продолжает учитываться на 62 счете до момента погашения.
Пример: Организация «Вега» приобрела 10 акций за 12 000 руб. Номинальная стоимость одной акции — 1000 руб. Стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, составила 118 руб., в том числе НДС(18%) — 18руб.
Бухгалтерские записи имеют следующий вид:
Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 12 000 руб. — отражена стоимость приобретенных акций на основании акта приемки ценных бумаг и выписки с расчетного счета;
Дебет 58-1 «Паи и акции» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 100 руб. — на сумму консультационных услуг;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 51 «Расчетные счета»
— 18 руб. — на сумму НДС по услугам консультационной фирмы.
Таким образом, первоначальная стоимость купленных акций составляет 12 100 руб. Стоимость одной акции — 1210 руб. Если акции приобретаются через посредника, то первоначальная стоимость увеличивается на величину комиссионных вознаграждений.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации, в том числе задолженность покупателе за отгруженную им продукцию, задолженность подотчетных лиц по подотчетным суммам и др. Организации и лица, которые должны нашей организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность учитывается на следующих счетах 62, 76, 71, 73, 75.
Кредиторской задолженностью называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которых называют кредиторами.
Кредиторская задолженность учитывается на следующих счетах 60, 76, 68, 69, 70, 71, 75.
Для дебиторской и кредиторский задолженности установлен срок исковой давности 3 года. Он начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств.
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.
Дебиторская задолженность списывается на финансовый результат организации в составе прочих расходов или на уменьшение резерва по сомнительным долгам, если такой резерв создается.
Списание дебиторской задолженности оформляется записью Д-91.1, 63 К-62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна учитываться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». За балансом дебиторская задолженность учитывается в течение пяти лет с момента списания с баланса для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности поступившая сумма относится на прочие доходы организации Д-50, 51, 52 К-91.1. Одновременно указанные суммы списываются с забалансового счета 007.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовый результат организации в составе прочих доходов Д-60, 76 К-91.1.
В настоящее время при осуществлении товарных операций могут применяться следующие формы безналичных расчетов в соответствии с положением ЦБ РФ №2П:
1) Расчеты платежными поручениями.
2) Расчеты по инкассо (могут
осуществляться с
платежных требований или инкассовых поручений).
3) Аккредитивная форма расчетов.
4) Расчеты с использованием чеков.
5) Расчеты с использованием векселей.
3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг, выполняющие различные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на одноименном счете 60. К нему могут открываться субсчета:
60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
60.2 «Расчеты по авансам выданным».
В настоящее время организации самостоятельно выбирают формы расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Счета, предъявленные поставщиками к оплате за отпущенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги
отражают записью Д-10, 15, 41, 20, 26, 29 К-60; Д-19 К-60 отдельно отражается сумма НДС по предъявленным счетам.
При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, а так же в случае несоответствия цен и при арифметических ошибках, возникают расчеты по претензиям Д-76.2 К-60.
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражаются следующей записью в зависимости от применяемой формы расчетов Д-60 К-51, 52, 55, 66, 67. Авансы, выдаваемые поставщикам под поставку ТМЦ, предстоящее выполнение работ и оказание услуг отражаются Д-60.2 К-51, 52, 55.
При зачете ранее выданных авансов в счет оплаты за поступившие ТМЦ делают записи Д-60.1 К-60.2.
Пример: Оприходованы поступившие от поставщика материалы на сумму 1000 усл. ед., НДС по материалам — 200 усл. ед. (курс — 20 руб. за 1 усл. ед.).
На бухгалтерских счетах будет отражено:
Д 10 «Материалы» 20 000 руб.
19 «НДС по приобретенным ценностям» 4 000 руб.
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 24 000 руб.
Перечислено в оплату счета поставщика 1 200 усл. ед. (курс на дату оплаты — 21 руб. за 1 усл. ед.), что будет оформлено бухгалтерской записью:
Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К 51 "Расчетный счет" 25 200 руб.
Суммовая разница по счету 60 (25 200 — 24 000 = 1 200) будет отражена в бухгалтерском учете:
Д 80 "Прибыли и убытки"
К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1 200 руб.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется одноименный счет 62. К нему могут открываться субсчета:
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
62.2 «Расчеты по авансам полученным».
На сумму счетов, выставленных покупателям и заказчикам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги
(с учетом НДС) делают запись Д-62.1 К-90.1.
При погашении покупателями и заказчиками задолженности за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услугу
делают запись Д-51, 52 К-61.1.
При продаже амортизируемого имущества (основных средств,
нематериальных активов), а так же иного имущества (материалы,
ценные бумаги) на суммы предъявленные покупателям к оплате де-
лают запись Д-62.1 К-91.1. При поступлении платежей от покупателей оформляется проводка Д-51, 52 К-62.1. Суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, отражаются записью Д-51, 52 К-62.2. С суммы полученных авансов отчисляется НДС Д-62.2 К-68.
При зачете полученных ранее авансов в счет оплаты за отгруженную
продукцию, работы, услуги делают запись Д-62.2 К-62.1. Аналитический учет по 62 счету ведут отдельно по каждому покупателю и заказчику, а внутри с разбивкой по предъявленным счетам и другим расчетным документам.
В организациях, выполняющих работу долгосрочного характера, для учета расчетов с заказчиками применяется счет 46 «Выполненные
этапы по незавершенным работам».
Пример: Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей - 90 000руб.
Дебет 45 Кредит 41
- 90 000 руб. - отгружены ценности
(выписка и предоставление
Дебет 51 Кредит 62
- 120 000 руб. - покупателем оплачен счет;
Дебет 62 Кредит 90.1
- 120 000 руб. - отражена выручка от реализации ценностей;
Дебет 90.2 Кредит 45
- 90 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.
Полученная прибыль в объеме 30000 руб. получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.
Организации формируют резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовый результат организации (формирование резервов происходит в соответствии с учетной политикой организации).
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не
обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются по данным инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения ею долга.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов оформляется проводка Д-91.2 К-63. Списание невостребованных долгов признанных сомнительными отражается записью Д-63 К-62, 76.
Списанные долги должны учитываться за балансом в течение
пяти лет на счете 007. По окончании отчетного года сумма резерва
сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и неиспользованная, присоединяется к прибыли отчетного года в составе
прочих доходов Д-63 К-91.1.
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за минусом созданных резервов, таким образом, в балансе отдельно сумма резерва не отражается.
Пример: В бухгалтерском учете компании числятся четыре просроченные задолженности покупателей:
- 1-я - на сумму 2 450 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 112 дн.;
- 2-я - на сумму 3 800 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 80 дн.;
- 3-я - на сумму 1 230 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 55 дн.;
- 4-я - на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС). Просрочка в ее оплате составляет 12 дн.
Согласно бухгалтерской учетной политике компания формирует резерв по сомнительной задолженности в порядке, установленном налоговым законодательством. В этой ситуации сумма резерва составит:
- по 1-й задолженности - 2 450 000 руб.;
- по 2-й задолженности - 1 900 000 руб. (3 800 000 руб. х 50%);
- по 3-й задолженности - 615 000 руб. (1 230 000 руб. х 50%).
По 4-му долгу резерв не создают. Таким образом, общая сумма резерва будет равна:
2 450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 руб.
При создании резерва в учете будет сделана запись:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 4 965 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
Указанные задолженности будут отражены в бухгалтерском балансе фирмы по строке 1230 в сумме:
2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 - 4 965 000 = 2 965 000 руб.
Для учета различных расчетных отношений с предприятиями, организациями и физическими лицами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к нему открываются субсчета:
76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76.2 «Расчеты по претензиям»;
76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76.4 «Расчеты по депонированным суммам».
Могут быть открыты и другие субсчета.
На 1 субсчете отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, когда организация выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей включаются в себестоимость Д-23, 25, 26, 29, 44 К-76.1.
При перечислении страховых платежей делают запись Д-76.1 К-51, 52, 55.
Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают проводкой Д-76.1 К-10, 41, 43 и т.п.
Суммы страхового возмещения, причитающиеся работнику организации, отражают записью Д-76.1 К73.
При получении страхового возмещения делают запись Д-50, 51,52 К76.1.
Аналитический учет по 76.1 ведут по страховщикам и договорам страхования.
На 2 субсчете отражают расчеты по претензиям предъявляемым поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным пеням, штрафам, неустойкам и т.п.
Причиненный организации ущерб списывают в дебет 76.2: