Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Февраля 2015 в 10:07, курсовая работа
Капитал – это совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав для осуществления предпринимательской деятельности организации.
В бухгалтерском учете капитал условно подразделяется на активный и пассивный капитал.
Активный капитал – капитал, действующий в виде имущества, отражается в активе баланса.
Д-75.1 К-80 зарегистрирована величина уставного капитала;
Д-52 К-75.1 внесена валюта в счет вклада в уставный капитал;
Д-75.1 К-83 отражена курсовая разница при формировании уставного капитала.
Пример: Организация зарегистрирована 22 октября 2010 г. Одним из ее учредителей является иностранное юридическое лицо. Учредительными документами предусмотрено, что его вклад составляет 5000 руб. Свою задолженность учредитель погасил 23 октября 2010 г. путем перечисления на валютный счет организации 120 евро. На дату поступления денежных средств на валютный счет официальный курс составлял 42,6454 руб./евро.
Решение:
Д 75 К 80 - 5000 руб. - отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал общества;
Д 52 К 75 - 5117,45 руб. (120 евро х 42,6454 руб./евро) - поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;
Д 75 К 83 - 117,45 руб. (5117,45 руб. - 5000 руб.) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал.
Средства добавочного капитала могут быть использованы на
следующие цели: Д-83 К-80 на увеличение уставного капитала; Д-83 К-81 на выкуп акций по требованию акционеров при реорганизации акционерного общества (если величина уставного капитала не меняется); Д-83 К-01 на списание сумм уценки внеоборотных активов.
Резервный капитал в обязательном порядке формируют акционерные общества в соответствие с действующим законодательством.
По своему усмотрению его могут создавать резервные капиталы другие организации. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения размера установленного в уставе. Размер резервного капитала должен быть
не менее 5 % от величины уставного капитала. Размер ежегодных отчислений от чистой прибыли должен быть не менее 5 % от величины чистой прибыли.
Для учета резервного капитала используется счет 82 Резервный капитал. Образование резервного капитала отражают записью Д-84 К-82.
Средства резервного капитала используются на следующие цели: Д-82 К-75.2 (70) начислены дивиденды акционерам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года; Д-82 К-84 на покрытие убытка за отчетный год; Д-82 К-84; Д-66 К-51 на погашение облигаций общества.
Пример: ОАО с уставным капиталом 300 000 руб. приняло решение о создании резервного капитала. Согласно уставу общества его размер равен 10% уставного капитала (300 000 руб. x 10% = 30 000 руб.). В резервный капитал направляется 8% чистой прибыли. По итогам 2011 г. она составила 200 000 руб. После утверждения отчетности было принято решение о направлении чистой прибыли в сумме 16 000 руб. (200 000 руб. x 8%) на формирование резервного капитала.
Решение:
Создание резервного капитала оформляется записями:
Дебет 84, субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит 82, субсчет 1 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством", - создан резерв в соответствии с законодательством - 10 000 руб. (200 000 руб. x 5%);
Дебет 84, субсчет 1 "Прибыль, подлежащая распределению", Кредит 82, субсчет 2 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами", - создан резерв на основании уставных документов - 6000 руб. [(16 000 руб. - 10 000 руб.) или (200 000 руб. x 3%)].
Таким образом, по строке 1360 бухгалтерского баланса резервный капитал составит 16 000 руб.
Для учета нераспределенной прибыли используется счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Конечным финансовым результатом деятельности предприятия за отчетный год является бухгалтерская прибыль или убыток или прибыль или убыток до налогообложения. Определяется путем сопоставления дебетового
и кредитового оборотов по счету 99 и складывается от прибыли или убытка от продаж и сальдо прочих доходов и расходов.
В течение года по счету 99 делают записи:
1. Отражается финансовый результат от продаж:
а) Д-90.9 К-99 прибыль;
б) Д-99 К-90.9 убыток;
2. Отражается сальдо прочих доходов и расходов:
а) Д-91.9 К-99 прибыль от прочих операций;
б) Д-99 К-91.9 убыток от прочих операций.
По счету 99 отражается начисление налога на прибыль Д-99 К-68.
В конце года производят реформацию баланса, т.е. закрывают счет 99 на сумму конечного финансового результата деятельности предприятия: Д-99 К-84 - в случае нераспределенной прибыли; Д-84 К-99 - в случае непокрытого убытка.
Нераспределенная прибыль, выявленная по кредиту 84 счета, по решению собрания учредителей может быть направлена на:
1. формирование резервного капитала: Д-84 К-82;
2. начисление дивидендов и доходов учредителям: Д-84 К-75.2 (70);
3. погашение убытка прошлых лет Д-84 «Нераспределенная прибыль отчетного года» К-84 «Непокрытый убыток прошлых лет».
Непокрытый убыток отчетного года, выявленный по дебету
счета 84, по решению собрания учредителей может быть погашен за счет:
1. нераспределенной прибыли прошлых лет:
Д-84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» К-84 «Непокрытый убыток отчетного года»;
2. средств резервного капитала: Д-82 К-84;
3. целевых взносов учредителей: Д-75.2 К-84.
Если убыток не погашается, он продолжает учитываться по дебету 84 счета до момента погашения.
В соответствии с ГК РФ различают:
- кредитный договор;
- договор займа.
Согласно статье 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или
иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется вернуть полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
Согласно статье 807 ГК РФ, по договору одна сторона (займодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи одного рода и качества, а заемщик обязуется вернуть займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Основные отличия кредитного договора от договора от договора займа:
1) Кредитором по кредитному договору является банк или иная кредитная организация, а займодавцем по договору займа может быть любое юридическое или физическое лицо.
2) Предметом кредитного договора является предоставление только денежных средств, а предметом договора займа – предоставление денежных средств и других вещей.
3) В соответствии со статьей 808 ГК РФ кредитный договор может быть заключен только в письменной форме, а договор займа, как в письменной, так и в устной форме (в устной – если заключается между физическими лицами на сумму в пределах 50 МРОТ, а так же если предметом договора являются не деньги, а другие вещи).
4) Кредитный договор не может быть беспроцентным. В соответствии со статьей 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация получает проценты за предоставление кредита на условиях и в сроки, указанные в кредитном договоре. Договор займа может быть процентным и беспроцентным в зависимости от условий договора.
5) В отличие от банков организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно у них находящихся.
6) Организации, не имеющие банковскую лицензию, не могут
заниматься кредитной деятельностью систематически.
Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используется пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Сальдо по данным счетам кредитовое, отражает остаток непогашенной задолженности по займам и кредитам с учетом процентов, причитающихся к уплате.
Получение кредитов и займов отражают по кредиту 66 и 67 счетов, а погашение – по дебету.
В бухгалтерском балансе задолженность по кредитам и займам отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (Приложение 2.1).
Для осуществления хозяйственной деятельности, а так же развития и увеличения объемов деятельности организации могут прибегать к банковским кредитам.
Различают следующие виды кредитов:
1) Кредиты на приобретение МПЗ.
2) Кредиты на восполнение недостатков собственных оборотных средств.
3) Кредиты на погашение задолженности перед персоналом по
оплате труда.
4) Кредиты на финансирование долгосрочных инвестиций.
Для получения кредита организация должна предоставлять в банк заявление, где необходимо указать сумму, цель и срок погашения кредита. К заявлению прикладывается пакет документов:
1) Расчет потребности кредитных ресурсов.
2) Бухгалтерский отчет за последний отчетный квартал с отметкой налоговой инспекции.
3) Баланс на дату обращения с расшифровкой отдельных статей (дебиторской и кредиторской задолженности).
4) Справка из налоговой инспекции о том, что она уведомлена о намерении организации взять кредит и открыть ссудный счет.
5) Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия, заверенных нотариально, а так же заверенные нотариально копии уставного и учредительного договора.
6) Расчет технико-экономических нормативов.
7) Документы, предусматривающие обеспечение по кредиту (договор залога, страховой полис, договор поручения, договор банковской гарантии).
8) Ряд других документов по требованию банка.
В случае положительного решения о предоставлении кредита между банком и организацией заключается кредитный договор. В нем должны быть предусмотрены следующие разделы:
1) Предмет договора.
2) Условия и порядок выдачи и погашения кредита.
3) Формы обеспечения по кредиту.
4) Плата за пользование кредитом.
5) Права и ответственность банка и заемщика.
6) Перечень документов и периодичность их предоставления банку.
7) Юридические адреса, реквизиты страны.
8) Другие разделы при необходимости.
В зависимости от сроков кредитования различают краткосрочные кредиты (в пределах 1 года) и долгосрочные кредиты (свыше 1 года).
При получении кредита в бухгалтерском учете оформляется проводка Д-51, 52, 55, 60 К-66, 67.
За пользование кредитом банку уплачивается процент в размере и на условиях, установленных договором.
В соответствии с ПБУ 12/2008 проценты, начисленные по полученным кредитам, являются прочими расходами организации и подлежат отражению на счете 91.
При начислении процентов в бухгалтерском учете оформляется проводка Д-91.2 К-66, 67.
Из этого правила есть исключение: проценты, начисленные по кредитам, полученным на финансирование долгосрочных инвестиций, включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов и при начислении оформляется проводка Д-08 К-67 (66-редко).
После принятия к учету инвестиционных активов (Д-01, 04 К-08) проценты по указанным кредитам включается в состав прочих
расходов организации (кроме малого производства).
Погашение кредитов и уплата процентов по ним отражается в учете записи Д-66, 67 К-51, 52.
Дополнительные расходы, связанные с получением кредитов отражаются в составе прочих расходов организации Д-91.2 К-51, 76 и т.д.
Особенности учета кредитов, полученных в банке для выдачи займов работникам.
Указанные кредиты учитываются в общем установленном порядке на счетах 66 и 67 с учетом некоторых особенностей:
- Д-51 К-66 (67) при получении кредита на расчетный счет;
- Д-50.1 К-51 при получении суммы кредита в кассу с расчетного счета;
- Д-73.1 К-50 при выдаче займов работникам организации;
- Д-73.1 К-66 (67) при начислении процентов по предоставленным займам и кредиту.
- Д-50, 51, 70 К-73.1 при погашении работниками займов и процентов по ним.
- Д-66 (67) К-51 при погашении кредита и процентов по нему организацией.
Если организация принимает решение выдать работнику беспроцентный заем, то сумма начисленных процентов по кредиту будет относиться за счет собственных средств предприятия в составе прочих расходов Д-91.2 К66(67).
Кроме банковских кредитов источником пополнения заемного капитала могут быть займы, полученные от юридических и физических лиц.
Полученные займы учитываются на счете 66 и 67 в зависимости от сроков договора займов. Организации могут получать займы:
1) Путем выпуска и продажи акций трудового коллектива.
2) Путем выпуска акций и облигаций предприятия.
3) Под векселя и другие обязательства.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия отражаются записью Д-50, 51, 52, 70 К 66, 67.
Если ценные бумаги размещены по цене выше номинальной стоимости разница между ценой продажи и номинальной стоимостью относится на доходы будущих периодов Д-50, 51, 52, 70 К-98. А затем равномерно, на протяжении срока договора займа, доходы будущих периодов включаются в состав прочих доходов организации Д98 К91.1.
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, разница между ценой размещения и номинальной стоимостью равномерно доначисляются и относятся на прочие расходы Д-91.2 К-66, 67.
Проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам, включаются в состав прочих расходов организации Д-91.2 К-66, 67.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных
бумаг, отражаются в составе прочих расходов организации, т.е. Д-91.2 К-50, 51, 52 и т.д.