Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Февраля 2015 в 10:07, курсовая работа
Капитал – это совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав для осуществления предпринимательской деятельности организации.
В бухгалтерском учете капитал условно подразделяется на активный и пассивный капитал.
Активный капитал – капитал, действующий в виде имущества, отражается в активе баланса.
Капитал – это совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав для осуществления предпринимательской деятельности организации.
В бухгалтерском учете капитал условно подразделяется на активный и пассивный капитал.
Активный капитал – капитал, действующий в виде имущества, отражается в активе баланса.
Пассивный капитал – отражает источники формирования имущества, отражается в пассиве баланса. В свою очередь пассивный капитал подразделяется на собственный и заемный капитал.
Собственный капитал, в общем виде, определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Собственный капитал состоит из:
- уставного капитала;
- добавочного капитала;
- резервного капитала;
- нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
Величина собственного капитала отражается в форме Бухгалтерский баланс (Приложение 1.1), раздел III «Капитал и резервы» по строке 1300: уставный капитал – по строке 1310; добавочный капитал – по строке
1350; резервный капитал – по строке 1360; нераспределенная при-
быль – по строке 1370. Кроме того, информация о движении капитала
организации отражается в форме №3 «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 1.1.1) в составе годовой бухгалтерской отчетности.
В соответствии с 99 статьей ГК РФ, уставный капитал – это минимальный размер имущества организации, выступающий гарантом интересов ее кредиторов и состоящий из совокупности вкладов ее участников. В зависимости от организационно – правовой формы уставный капитал может быть представлен в нескольких видах:
1. Уставный капитал (формируют акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью) – это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
2. Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных товариществом для осуществления его хозяйственной деятельности.
3. Уставной фонд – (его формируют государственные и муниципальные унитарные предприятия) совокупность основных и оборотных средств, выделенных предприятию государством или муниципальными органами.
4. Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности.
Функции уставного капитала:
1. уставный капитал является имущественной основой для деятельности организации, т.е. первоначальным или стартовым капиталом. Его размер определяется учредителями в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: для ОАО, ГУП и МУП не менее 1000 МРОТ, для ЗАО, ООО и других организаций не менее 100 МРОТ;
2. образование уставного капитала позволяет определить долю каждого учредителя в организации, этой доле соответствует количество голосов учредителя на общем собрании и размер его дохода;
3. гарантийная, т.е. уставный капитал свидетельствует об определенной стоимости имущества, которым располагает организация, поэтому назначение уставного капитала гарантировать обязательства организации перед третьими лицами путем определения минимального размера имущества организации. Величина уставного капитала отражается на счете 80 «Уставный капитал». Величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах, отражается по кредиту счета 80, при этом оформляется проводка Д-75.1 К-80 (только после государственной регистрации). Д-08, 10, 41, 50, 51, 52 К-75.1 при фактическом внесении вкладов учредителями.
Может различаться величина оценки имущества на момент фактического внесения вкладов и на момент регистрации учредительных документов, разница отражается на счете 83 «Добавочный капитал».
Размер уставного капитала может быть изменен только по решению общего собрания учредителей. Изменения вносятся в устав организации и учредительный договор и регистрируются в государственных органах.
Изменение уставного капитала может производиться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Увеличение уставного капитала возможно за счет:
1. выпуска дополнительных акций:
Д-75.1 К-80 на величину дополнительно выпущенных акций;
Д-51, 52 К-75.1 внесены денежные средства в оплату акций;
2. внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственных обществ товариществ:
Д-08, 10, 41, 50, 51, 52 К-75.1 внесены дополнительные вклады участниками;
Д-75.1 К-80 увеличен уставный капитал на стоимость внесенных вкладов;
3. средств добавочного капитала: Д- 83 К-80.
Уменьшение уставного капитала возможно за счет:
1. изъятия вклада учредителем:
Д-75.1 К-50, 51, 52 изъятие вклада;
Д-80 К-75.1 уменьшен уставный капитал на величину изъятого вклада;
2. аннулирования собственных акций акционерным обществом:
Д-81 К-50, 51, 52 выкуплены акции у акционеров;
Д-80 К-81 аннулированы выкупленные акции;
3. уменьшения размеров вкладов или номинальной стоимости акций, при доведении размеров уставного капитала до величины чистых активов:
Д-80 К-83.
Особенности учета расчетов по выделенному имуществу
и распределению доходов на унитарном предприятии.
Унитарные предприятия для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распре-
делению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты субсчета:
75.1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
75.2 «Расчеты по выплате доходов».
На первом субсчете учитываются расчеты предприятия с государственными органами или органами местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления, имуществу. При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом в бухгалтерском учете
предприятия делается запись: Д-75.1 К-80.
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств, оформляется запись Д-08, 10, 41, 50, 51, 52 К-75.1.
Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами без увеличения уставного фонда предприятия оформляется записью Д-75.1 К-84.
При фактическом получении унитарным предприятием оборотных и внеоборотных активов делается запись Д-08, 10, 41, 50, 51 К-75.1.
Изъятие у предприятия имущества и денежных средств оформляется записью
Д-75.1 К-01, 04, 10, 41, 50, 51 и т.д.
Одновременно уменьшается уставной фонд предприятия на величину изъятого имущества Д-80 К-75.1.
При выделении средств целевого назначения, унитарному предприятию государством или муниципальным органом выделенные средства отражаются: Д-75.1 К-86.
При фактическое поступлении денежных средств: Д-51, 52 К-75.1.
На втором субсчете учитывают расчеты унитарного предприятия с государственными органами и органами местного самоуправления по причитающимся им доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.
Начисление доходов в учете унитарного предприятия отражается: Д-84 К-75.2. Перечисление доходов государственному или муниципальному
органу: Д-75.2 К-51, 52.
Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах
В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму, внесенную участником в виде денежных средств или иного имущества. Вносимое имущество обычно оценивают по рыночным ценам, цены согласовываются между участниками.
При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доли в складочном капитале.
Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества, как правило, пропорционально их долям в складочном капитале, убытки распределяются таким же образом. При наличии убытков и уменьшении вследствие этого стоимости имущества до величины ниже складочного капитала, полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.
Расчеты с участниками по вкладу в складочный капитал отражаются записью Д-75.1 К-80.
Поступившие в счет вклада денежные средства и иные виды имущества отражают: Д-08, 10, 41, 50, 51 К-75.1.
Величина складочного капитала не является фиксированной и может изменяться. По окончании года сальдо по 99 счету списывают на 80 счет и распределяют пропорционально доле в складочном капитале. Участник полного товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. В данном случае величина складочного капитала не изменяется, изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.
При ликвидации товарищества его имущество распределяется
между участниками следующим образом:
- если имущество продано с прибылью, то она распределяется
сверх вкладов в долевой капитал между участниками пропорционально их долям в складочном капитале;
- если имущество продано с убытком, то сумма, полученная от
продажи имущества, распределяется между участниками пропорционально их долям в складочном капитале (с уменьшением).
При превышении убытка над суммой складочного капитала,
участники товарищества несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые
участники товарищества не могут оплатить в своей доле долг, то он
распределяется между другими участниками по соглашению между
ними.
В кооперативах паевой фонд формируется за счет обязательных
взносов членов кооператива, а так перечисления части полученной
прибыли в паевой фонд, включение в него прибыли капитализированной в имущество данного кооператива. На величину взносов членов кооператива в паевой фонд оформляют проводку Д-75.1 К-80.
Прибыль кооператива распределяется между членами кооператива, как правило, пропорционально их паевым взносам или заработку.
Другая часть прибыли направляется в паевой фонд Д-99 К-80, распределение прибыли происходит строго в соответствие с его уставом.
Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем
дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности
кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка непокрытого страховыми и резервными фондами. Операции по уменьшению паевого фонда отражаются Д-80 К-99.
Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым
счетам членов кооператива.
Для учета средств добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал». Существует несколько источников формирования добавочно капитала:
1. эмиссионный доход;
2. сумма дооценки внеоборотных активов;
3. формирование курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала.
Эмиссионный доход – это средства, полученные акционерным обществом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Эмиссионный доход отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Д-75.1 К-80 зарегистрирована величина уставного капитала акционерного общества;
Д-50, 51 К-75.1 внесены средства в оплату акций в размере, превышающем их номинальную стоимость; Д-75.1 К-83 отражен эмиссионный доход, то есть разница между фактической и номинальной стоимостью акций.
Пример: На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала на 100 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. Выпускается 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Продажная цена акции - 1500 руб. Увеличение уставного капитала зарегистрировано в сентябре 2010 г., подписка на акции завершена в ноябре.
Решение:
в апреле:
Д 75 К 80 - 100 000 руб. - зарегистрировано увеличение уставного капитала акционерного общества;
в июне:
Д 50, 51 К 75 - 150 000 руб. (1500 руб./шт. х 100 шт.) - поступили денежные средства в оплату акций;
Д 75 К 83- 50 000 руб. (150 000 руб. - 100 000 руб.) - учтена разница между номинальной и продажной стоимостью акций (эмиссионный доход).
Сумма дооценки внеоборотных активов – это величина прироста
стоимости внеоборотных активов за счет доведения их до рыночной
стоимости на момент переоценки. Сумма дооценки внеоборотных активов отражается Д-01 К-83.
В соответствии с ПБУ 3/2006, под курсовыми разницами признают разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ на дату фактического внесения вклада и рублевой оценкой этого вклада на дату регистрации учредительных документов.