Учет собственного капитала

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Февраля 2015 в 10:07, курсовая работа

Описание работы

Капитал – это совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав для осуществления предпринимательской деятельности организации.
В бухгалтерском учете капитал условно подразделяется на активный и пассивный капитал.
Активный капитал – капитал, действующий в виде имущества, отражается в активе баланса.

Файлы: 1 файл

курсовая БФУ.docx

— 1.65 Мб (Скачать файл)

Сумму удовлетворенных претензий отражают записью Д-51, 52К-76.2.

Суммы неудовлетворенных претензий списывают на те же счета, откуда они были списаны, т.е. Д-60, 20, 23, 51, 52, 66, 67, 91.2 и т.п.  К-76.2.

На  3  субсчете учитывают  расчеты  по  причитающимся  организации дивидендам и другим доходам, в частности, по договору простого товарищества по прибыли. Доходы, подлежащие к получению, отражают записью Д-76.3 К-91.1.

При получении доходов делают запись Д-51, 52 К-76.3.

На  4  субсчете учитываются  расчеты  по  депонированным  суммам, расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммами из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают проводкой Д-70 К-76.4.

Одновременно  депонированные  суммы  возвращаются  из  кассы на расчетный счет предприятия Д-51 К-50.

При выплате депонированных сумм  получателю  делают  запись Д-76.4 К-50.

Данная  операция  оформляется  в карточке  учета  депонентской задолженности (книга учета расчетов с депонентами (Приложение 3.5)).

Аналитический учет по 76 счету ведется по каждому дебитору, кредитору.  Сальдо  по  счету 76 определяется  развернуто  по данным оборотной ведомости и аналитическим счетам.

 

 

 

 

 

  1. Учет финансовых результатов
    1. Учет формирования финансовых результатов организации

Сводным показателем, характеризующим финансовый результат работы организации, является прибыль или убыток до налогообложения  (бухгалтерская  прибыль  или  убыток),  которая  складывается  из

финансового  результата  от  обычных видов  деятельности  (прибыль или убыток от продаж) и сальдо прочих доходов и расходов (финансовый результат от прочих операций).

Для учета  финансового результата используется 99 счет «Прибыли  и  убытки». По  дебету отражают  убытки,  по  кредиту – прибыль.  Учет  финансового  результата  ведется  на  99  счете нарастающим итогом с начала года.

Формирование  финансового  результата  от  обычных  видов  деятельности.

Финансовый результат от обычных видов деятельности формируется  на  счете  90 «Продажи» – активно-пассивный, операционно-результативный.

По счету 90 производятся следующие записи:

1) Д-62 К-90.1 на сумму выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг основного вида деятельности, включая НДС.

Основные  виды  деятельности  определяются  по  ее  уставу.  При определении  предмета  деятельности  нужно  руководствоваться  правилом существенности, т.е. предметом деятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5 % от общего объема выручки.

В состав доходов от обычных видов деятельности не включаются:

- суммы,  поступившие  комиссионерам  (агентам),  для  перевода 

их к эмитентам (принципалам);

- авансы,  полученные  в  счет  предварительной  оплаты  продукции;

- задатки;

- суммы, поступившие в  залог;

- суммы, поступившие в  погашение ранее выданного займа.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 9/99 выручка – сумма денежных средств или иного имущества, поступившая в оплату за продукцию, товары, работы, услуги, а так же сумма дебиторской задолженности по данным операциям.

2) Д-90.3 К-68 начисляем НДС в бюджет. В форме  «Отчет о финансовых результатах» выручка-нетто, т.е. выручка за минусом НДС отражается по строке «Выручка-нетто от продажи товаров, продукции, работ, услуг».

3) Д-90.2 К-43, 41, 20 списывается  себестоимость отгруженной

продукции, товаров, работ, услуг. Данная сумма отражается в форме

«Отчет о финансовых результатах» (Приложение 4.1) по строке  «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг». Затем в форме рассчитывается сумма валовой прибыли по строке  «Валовая прибыль». Определяется как выручка за минусом себестоимости.

4) Д-90.2 К-44 списываются  расходы,  связанные  с  продажей товаров, продукции, работ, услуг. Данная сумма отражается в форме по строке «Коммерческие расходы».

5) Д-90.2 К-26 списывается сумма общехозяйственных (управленческих  расходов)  в  том  случае,  если  учетной  политикой  предусмотрено, что общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет продаж и не включаются в себестоимость продукции на счете 20. В этом случае на 20 счете продукция учитывается по сокращенной производственной себестоимости. Данная сумма отражается в форме №2 по строке «Управленческие расходы».

6) Затем  формируется  финансовый  результат  от  продажи  товаров, работ,  услуг  путем  сравнения дебетового  и  кредитового  оборота по счету 90:

а) Д-90.9 К-99 на суммы прибыли от обычных видов деятельности.

б) Д-99 К-90.9 на сумму убытка от обычных видов деятельности.

Данный  показатель  отражается  в  форме  «Прибыль  (убыток)  от

продаж» и рассчитывается как валовая прибыль минус коммерческие

расходы минус управленческие расходы. Если получен убыток, то он

записывается в круглых скобках.

Пример: Организация в мае 2012 г. получила по чеку в банке средства для выдачи заработной платы в сумме 500 000 руб. В установленные для выдачи заработной платы дни было выдано из кассы 420 000 руб., 80 000 руб. остались невыданными.

В бухгалтерском учете организации в мае 2012 г. сделаны следующие записи:

Д 50 «Касса» К 51 «Расчетные счета»

- 500 000 руб. - на сумму денежных средств, полученных в банке;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса»

- 420 000 руб. - на сумму денежных  средств, выданных из кассы по расчетно-платежной ведомости;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

- 80 000 руб. - на сумму невиданных денежных средств.

Основной регистр для сбора и обобщения информации по расчетам с разными дебиторами и кредиторами - журнал-ордер № 8.

Формирование финансового результата от прочих операций

Для  учета  прочих  доходов  и  расходов  применяется  одноименный  счет  91 – активно-пассивный,  операционно-результативный.  К нему открываются следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В соответствии с ПБУ 9/99 в состав прочих доходов включается:

1) Проценты,  полученные  за  предоставление  в  пользование  денежных  средств  организации,  а  так  же  проценты  за  использование банком денежных средств, находящихся на счете организации – Д-58,51, 52, 55 К-91.1. Данные суммы отражаются в форме «Отчет о финансовых результатах» по строке «Проценты к получению».

2) Поступления,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах других  организаций,  включая  прибыль,  полученную  организацией  в результате совместной деятельности, а так же проценты и иные доходы по ценным бумагам – Д-76.3 К-91.1. Данная сумма отражается в форме «Отчет о финансовых результатах» по строке «Доходы от участия в других организациях».

3) Поступления,  связанные  с  предоставлением  имущества  в аренду – Д-76 К-91.1. Данная сумма отражается в форме по строке «Прочие доходы».

4) Поступления,  связанные  с  поступлением  за  плату  прав  на

объекты  интеллектуальной  собственности Д-76 К-91 («Прочие  доходы»).

5) Поступления  от  продажи  основных  средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) – Д-62,76 К-91.1 – с учетом НДС, Д-91.2 К-68 – без НДС. Данная сумма отражается в форме «Отчет о финансовых результатах» по строке «Прочие доходы».

6) Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров  –

Д-76.2, 51 К-91.1.  Данные суммы отражаются в форме  «Отчет о финансовых результатах» по строке «Прочие доходы».

7) Активы,  полученные  безвозмездно,  в  том  числе  по  договору дарения Д-08, 10, 41, 50, 51 К-98, Д-98 К-91.1. Данная сумма отражается  в  форме  «Отчет  о  финансовых результатах» по строке  «Прочие доходы».

8) Поступления  в возмещение причиненных организации убытков Д-76 К-91.1 («Прочие доходы»).

9) Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Д-84 К-91.1 («Прочие доходы»).

10) Суммы кредиторской  и депонентной задолженности, по которым истек срок исковой давности Д-60, 76 К-91.1 («Прочие доходы»).

11) Положительные  курсовые  разницы Д-50, 52, 60, 62, 71, 75,76 К-91.1 («Прочие доходы»).

12) Суммы  дооценки  активов,  кроме  внеоборотных  – Д10,41,43К91.1 («Прочие доходы»).

13) Суммы,  восстановленные  со  счетов  оценочных  резервов  – Д-14, 59, 60 К-91.1 («Прочие доходы»).

14) Поступления,  возникающие  как  последствия чрезвычайных ситуаций,  в  том  числе  стоимость  материальных  ценностей,  оставшихся  от  списания  утраченного  или  испорченного  имущества  Д-10К-91.1,  сумма  страхового возмещения по  утраченному имуществу и сверх его балансовой стоимости – Д-76.1 К-91.1 («Прочие доходы»).

В соответствии с ПБУ 10/99 в состав прочих расходов включаются:

1) Проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление ей в пользование денежных средств и проценты по полученным кредитам и займам – Д-91.2 К-66, 67. Данные суммы отражаются в форме «Отчет о финансовых результатах» по строке  «Проценты к уплате».

2) Расходы, связанные с  участием в уставных капиталах  других 

организаций, – Д-91.2 К-01, 04, 10, 41(«Прочие расходы»).

3) Расходы, связанные с  предоставлением имущества в аренды  – Д-91.2   К-02, 05, 69, 70, 76 («Прочие расходы»).

4) Расходы, связанные с  продажей и иным выбытием основных  средств и других активов, отличных  от денежных средств, кроме иностранной валюты – Д-91.2 К-01, 04, 10, 23, 69, 70, 76 («Прочие расходы»).

5) Расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Д-91.2 К-50, 51, 52, 76 («Прочие расходы»).

6) Отчисления  в  оценочные  резервы  – Д-91.2 К-14, 59, 63 («Прочие расходы»).

7) Налоги, относимые на  финансовый результат организации до налогообложения прибыли, – Д-91.2 К-68.

8) Штрафы, пени, неустойки  к уплате за нарушение условий договора Д-91.2 К-51, 76 («Прочие расходы»).

9) Убытки  прошлых  лет,  выявленные  в  отчетном  году,  – Д-

91.2 К-84 («Прочие расходы»).

10) Сумм, перечисляемые возмещением причиненных организацией убытков – Д91.2К51 («Прочие расходы»).

11) Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности  и  других  долгов  нереальных  взысканию, – Д-91.2

К-62, 73, 76 («Прочие расходы»).

12) Отрицательные курсовые  разницы – Д-91.2 К-50, 52, 60, 62,71, 76 («Прочие расходы»).

13) Суммы  уценки  активов,  кроме  внеоборотных  – Д-91.2 К-10, 41, 43 («Прочие расходы»).

14) Перечисление  средств  на  благотворительную  деятельность,

на  спортивные  мероприятия  и  мероприятия  культурно-просветительского характера Д-91.2 К-51, 76 («Прочие расходы»).

15) Расходы,  возникающие  как  последствия  чрезвычайных  ситуаций, – Д-91.2   К-01, 10, 41, 43, 50, 51, 23, 69, 70и т.д. («Прочие расходы»).

В  конце  месяца  выявляется  сальдо  прочих  доходов  и  расходов путем  сравнения  дебетового  и  кредитового  оборотов  по  счету  91.  В случае положительного сальдо делают запись Д-91.9 К-99. В случае отрицательного сальдо – Д-99 К-91.9.

После списания сальдо прочих доходов и расходов на счете 99 формируется бухгалтерская прибыль (убыток) – прибыль или убыток до налогообложения финансовый результат до налогообложения определяется  путем  сравнения  дебетового  и  кредитового  оборота  по счету 99.

По данным формы  «Отчет о финансовых результатах» прибыль или

убыток  до  налогообложения  отражается  по  одноименной  строке  и

рассчитывается как строка  «Прибыль (убыток) от продаж» + «Проценты к получению» – строка «Проценты от уплаты»  + «Доходы от участия в

других организациях» + «Прочие доходы» – «Прочие расходы».

    1. Учет использования прибыли

В течение отчетного года прибыль может быть использована на уплату в бюджет налога на прибыль, который рассчитывается по данным налогового учета в размере 20 % от налогооблагаемой прибыли, в том числе 2 % зачисляется в федеральный бюджет и 18 % в бюджет субъекта  РФ.  Отчетный  период  по  налогу  на  прибыль  – 1  квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год. Налоговый период – календарный год.

Предусмотрена налоговая ставка 9 % в отношении получаемых дивидендов.

Сумма  налога  на  прибыль,  определенная,  исходя  из  бухгалтерской  прибыли (независимо  от  размера  налогооблагаемой  прибыли) называется  условный  расход  по  налогу  на  прибыль  (УРНП).  УРНП рассчитывается  как  произведение  бухгалтерской  прибыли  (прибыль до НО по данным формы «Отчет о финансовых результатах») на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском  учете  оформляется  проводкой Д-99.УРНП К-68.Расчеты по налогу на прибыль организации. Однако к уплате в бюджет подлежит сумма текущего налога на прибыль (ТНП), рассчитанная по данным налогового учета. Для расчета суммы текущего налога на прибыль УРНП подлежит корректировке из-за возникновения постоянных и временных разниц, вследствие различных правил ведения бухгалтерского и налогового учета.

Постоянные разницы

Постоянные  разницы  – доходы и  расходы,  формирующие  бухгалтерскую  прибыль  отчетного  периода  и  исключенные  из  расчета налогооблагаемой  прибыли  как  отчетного,  так  и  последующих  периодов. Постоянные разницы возникают в результате:

1) Превышение  фактических  расходов,  учитываемых  при  формировании  бухгалтерской  прибыли над  расходами,  принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения в соответствии с 25 главой НК РФ (командировочные расходы, представительские расходы (4 % от расходов на оплату труда в отчетном периоде), расходы на рекламу (1 % от выручки) и др.).

2) Не  признание  для  целей  налогообложения  расходов,  связанных  с  безвозмездной  передачей  имущества  в  сумме  стоимости имущества и расходов, связанных с его передачей.

3) Не признание для  целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении  ее  в  уставный  капитал  другой  организации  и  стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе передающей стороны.

Информация о работе Учет собственного капитала