Учет расчетов с поставщиками

   При ввозе товаров на таможенную территорию РФ основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.

   В книге покупок не регистрируются счета - фактуры, полученные:

   - базисной передачи товаров (выполнение работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

   - участников   биржи   (брокером)   при   осуществлении   операции купли - продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

   - комиссионером  (поверенным)   от  комитента  (доверителя)   по переданным для реализации товарам.

   Книга покупок прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга покупок хранится в ОАО "Михайловхлебопродукты" в течение 5 лет с даты последней записи.

  Таблица 2.1.2 

 

   

  Продолжение Таблицы 2.1.2. 

  За  каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8, 9, 10 и 11 которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. 
 
 

 

  

2.2 Синтетический  и аналитический учет расчетов  с поставщиками

Все операции, связанные  с расчетами за поступившие товарно-материальные ценности и услуги на ОАО "Михайловхлебопродукты" отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по отношению к балансу является пассивным счетом, который находит отражение в 5 разделе пассива баланса "Краткосрочные обязательства".

  Счет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" в связи с изменениями внесенными в характеристику этого счета включает в себя авансы выданные.

  Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит

  

  Рис. 1 Схема операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и

  подрядчиками»

При журнально-ордерной форме учет ведется в журнале-ордере № 6. Учет ведется в разработочной ведомости, которая чертится от руки и составляется на основе приходных ордеров, счетов - фактуры, накладных. Данные из разработочной ведомости переносится в журнал - ордер. Применяемая разработочная ведомость имеет произвольную форму, и, как недостатков, следует отметить, что данная форма не утверждена руководителем предприятия.

  Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

  полученные  товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а так же по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

  товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

  излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

  полученные  услуги по перевозкам, в том числе  расчеты по недоборам и переборам тарифа (фракта), а также за все виды услуги связи.

  Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" методом начисления, то есть независимо от времени оплаты.

  Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

 

  

  Дебет 07      Кредит 60

  "Оборудование  к установке"   "Расчеты с поставщиками" 
 
 

     На ОАО "Михайловхлебопродукты" кроме собственного транспорта используется привлеченный транспорт для доставки материальных ценностей. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне, записи по кредиту счета 60 производится в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, затрат на производство (Дт. 10, 20, 23 Кт. 60). Данные записи в учете отражаются на основании первичных документов (счетов - фактур). Данные счетов -фактур заносятся в книгу-покупок.

  Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

  В практике бухгалтерского учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками встречаются случаи оплаты материальных ценностей до их поступления. В момент приемки груза выявляется недостача. В этом случае, недостача сверх установленных норм будет отражаться на счете 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Так при изучении бухгалтерских записей за март 2006 года было установлено: согласно счета - фактуры № 91 от 14 марта 2006 года, который был оплачен 7 марта 2006 года, от Михайловского цементного завода поступил цемент в количестве 1000 кг. на сумму 6000 плюс НДС - 18 % - 1080 руб. Итого 7080 руб. При приемке обнаружена недостача в 50 кг, то есть на сумму 300 руб. Таким образом, в учете были сделаны следующие записи:

  - акцептован и оплачен счет Дт. 60 Кт. 51 -7080;

 

 

- оприходованы фактически поступившие материалы Дт.10 Кт. 60 -5700;

- отражена сумма НДС - 18 % Дт. 19 Кт. 60 - 1026;

- отражена недостача Дт. 76 Кт. 60 - 354.

     Такая задолженность регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (ф. № ИНВ-6).

  Также в учете отражается задолженность  по акцептованному счету поставщика, когда при его последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, либо арифметические ошибки. За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренные в договоре.

  В соответствии со ст. 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. При этом условия договора могут предусматривать, что цена товара подлежит изменению в зависимости от покупателей, обусловливающих цену товара.

  Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки). Планом счетов предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".  За неотфактурованные поставки счет 60  кредитуется на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

  Построение  аналитического учета по счету 60 должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным поставкам. Согласно пункту 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС производится только при наличии соответствующих первичных документов, в противном случае выделение налога необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна производится с учетом НДС.

  Оприходование материалов, поступивших на склад  без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости материалов с учетом уплаченного НДС.

  Для оформления приемки материалов, поступивших без документов, используется акт о приемки материалов по (ф. № М-7), утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №-7/а (ред. от 11.11.99). Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участником материально ответственного лица и представителя, отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта предназначен для учета движения материалов, а другой - для извещения поставщика о неотфактурованной поставке. После поступления отгрузочных документов на материалы от поставщика в учете отражается сумма НДС, ранее учтенная на счет 10. Претензия, предъявления поставщика на разницу между уплаченной суммой за материалы и стоимостью, указанной в первичных документах, выявленная при проверке поступивших документов, отражается в учете согласно инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н.

  Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

  - поставщикам     по     акцептованным     и     другим     расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

  - поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

  - поставщикам по неотфактурованным поставкам;

  - авансы выданным;

  - поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту. Очень     важно     организовать     контроль     за     правильностью     и своевременностью расчетов с поставщиками.

     Суть контроля заключается в сопоставлении двух показателей: сумм уплаченных поставщикам; стоимость поступившей товарной массы.

  На  мой взгляд, изучив состояние бухгалтерского учета на ОАО "Михайловхлебопродукты" следует отметить, что учет ведется в соответствии с требованиями предъявленным к учету и отчетности, однако имеет место ряд недостатков в организации бухгалтерского учета. С целью сокращения затрат на обработку документов, контроля за расчетами, на мой взгляд необходимо перейти на компьютеризацию учета, с применением программы "1С - бухгалтерия". С целью исключения ошибок в бухгалтерских записях необходимо иметь схемы типовой корреспонденции счетов.

Таблица 2.2.1

  Типовая корреспонденция счетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и

  подрядчиками"