Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

      В случае отсутствия средств на счете  плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится  на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы на счета затрат на производство, связанные с использованием различных видов услуг (энергия, газ, вода и т.п.).

      На  убытки (счет 60) списывают дебиторскую  задолженность, безнадежную к получению  из-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв по сомнительным долгам).

      На  счет 94 «Недостачи и потери от порчи  материальных ценностей» списывают  суммы потерь, превышающие нормы  естественной убыли в пути, разницу  между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены, списываются на счет «Прибыли и убытки».

      В практической работе по расчетам с  поставщиками и подрядчиками применяют  журнал или книгу, которую заводят  на квартал или больший учетный  период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

     В ОАО  «Нальчикский хлебозавод» одной  из формой расчетов с организациями - поставщиками является бартер. При  этом в качестве оплаты поставщикам отпускается готовая продукция: мясо, овощи, молоко и прочее. Все характеристики отпускаемой готовой продукции также указываются в договоре. Наряду с бартером при осуществлении расчетов с поставщиками применяется оплата наличными.

     Как было отмечено выше для учета расчетов с поставщиками в плане счетов ОАО  «Нальчикский хлебозавод» предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражают полученные от поставщиков товарно-материальные ценности, а по дебету их оплата. Расчеты хозяйства с заготовительными организациями за реализованную продукцию и прочим покупателями объединены с расчетами с поставщиками и также учитывают на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данную особенность учета в ОАО  «Нальчикский хлебозавод» можно объяснить тем что многие предприятия и организации являются одновременно и поставщиками, и покупателями, а также особенностями автоматизированной формы, принятой в хозяйстве. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ведется по каждой организации - поставщику, либо покупателю.

     Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям».

     При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы поставщиков, необходимо проверить. не числятся ли поступившие  товарно-материальные ценности как  оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

     По  учету расчетных операций из-за большого разнообразия хозяйственных формирований в агропромышленном комплексе и  видов деятельности помимо типовых  регистров применяется значительное число специализированных форм.

     В ОАО  «Нальчикский хлебозавод» применяется  автоматизированная  форма бухгалтерская  учета, в которой применяется  журнал-ордер по каждому счету.

    Рассмотрим  порядок отражения в учете  финансово - хозяйственных операций по ремонту основных средств подрядным способом.

    Пример 1. Ремонтные работы осуществляются подрядчиком из материалов заказчика.

    Для ремонта автомобиля ГАЗ-31029 были приобретены  материалы (запасные части) на сумму 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.

    Ремонт  производился силами привлеченной организации - подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Ремонт проведен в I полугодии 2002 г.

    Операции  по ремонту оформляются в бухгалтерском  учете следующими проводками:

    Д-т 10 К-т 60 - 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации;

    Д-т 19 К-т 60 - 700 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся  к стоимости запчастей;

    Д-т 60 К-т 51 - 4200 руб. - оплачены запчасти поставщикам;

    Д-т 68 К-т 19 - 700 руб. - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;

    Д-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", К-т 10 - 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.

    После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

    Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 3750 руб. - отражена сумма  предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;

    Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС со стоимости  услуг по произведенному ремонту;

    Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;

    Д-т 10 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена стоимость возвращенного  неизрасходованного остатка материалов;

    Д-т 60 К-т 51 - 4500 руб. - оплачена подрядчику стоимость  услуг по произведенному ремонту;

    Д-т 68 К-т 19 - 750 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг  по произведенному ремонту.

    На  основании ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму установленных налоговых вычетов. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремонтных работ.

    В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом  учете затраты по проведению ремонта  автомобиля будут отражены в сумме 3750 руб. как прочие расходы.

    Если  подрядчик с согласия заказчика не возвращает неизрасходованный остаток материалов, а оставляет его у себя, происходит смена собственника, то есть реализация материалов.

    Вышеуказанная хозяйственная операция оформляется  следующими проводками:

    Д-т 91 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена реализация подрядчику неизрасходованного остатка материалов;

    Д-т 91 К-т 68 - 100 руб. (500 х 20%) - начислен НДС  на реализованные подрядчику материалы (с учетом требований ст.40 НК РФ);

    Д-т 62 К-т 91 - 600 руб. - отражена задолженность подрядчика за приобретенные им материалы.

    В соответствии со ст.249 НК РФ вышеуказанные  доходы в полном размере (в сумме 600 руб.) включаются в налоговом учете  в доходы от реализации отчетного  периода.

    Пример. Ремонтные работы произведены подрядчиком из собственных материалов.

    Стоимость произведенных в июле 2002 г. ремонтных  работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб.

    Операции  в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

    Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость  ремонтных работ, выполненных подрядчиком (на основании оформленного акта);

    Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - учтена сумма НДС  по произведенному ремонту на основании  счета - фактуры;

    Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ;

    Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам.

    В соответствии с нормами ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты  по проведению ремонта будут отражены в сумме 6750 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

     На  основании поступающих первичных  документов поставщиков и подрядчиков, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течении месяца делают записи в  хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счет 60, ее оплату и др. в конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в журнале сразу.

     Таким образом, при автоматизированной форме  в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и  аналитический учет, ликвидируется  громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере. В бухгалтерии хозяйства обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения.

 

     

      Выводы  и предложения  

      На  основе проведенного исследования учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО  «Нальчикский хлебозавод»  можно сделать следующие выводы:

     Форма бухгалтерского учета: компьютерная с  элементами журнально-ордерной технология обработки учетной информации. В штат бухгалтерии ОАО «Нальчикский хлебозавод» входят 7 бухгалтеров. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии регламентируется приказом по ОАО «НХЗ».

     В соответствии с рабочим планом счетов предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты хозяйства с заготовительными организациями за реализованную продукцию и прочим покупателями объединены с расчетами с поставщиками и также учитывают на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данную особенность учета в ОАО  «Нальчикский хлебозавод» можно объяснить тем, что многие предприятия и организации являются одновременно и поставщиками, и покупателями, а также особенностями автоматизированной формы, принятой в хозяйстве. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ведется по каждой организации - поставщику, либо покупателю.

     В целом состояние бухгалтерского учета в хозяйстве отвечает предъявляемым  требованиям, но имеется ряд нарушений расчетно-платежной дисциплины.

     а) не по всем поставкам и сделкам  были составлены договора, среди составленных договоров имелись составленные ненадлежащим образом (произвольно);

     б) выявлены случаи не выделенного НДС  отдельной строкой в платежном  документе;

 Исходя  из вышеизложенного можно внести  следующие предложения:

      Предприятию следует усовершенствовать работу учетной службы, перейти на программу 1С:Бухгалтерия версия 7,7.

      Следует своевременно создавать резервы  сомнительных долгов для списания дебиторской задолженности.

      Необходимо  более тщательно контролировать состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для организации  внутреннего контроля нами предложена методика проведения инвентаризации расчетов с контрагентами.

      Совершенствовать  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками - автоматизировать аналитический учет, что может быть организовано с  использованием многоуровневой системы субсчетов. Число уровней субсчетов программе практически не ограничено, так могут открываться счета первого, второго уровня и т.д.