Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В конце месяца бухгалтер ОАО «БИОСИНТЕЗ» сделал проводку: 

Дебет 90-9 Кредит 99 - 10000 руб. (48000 - 30000 - 8000) - отражена прибыль  отчетного месяца. 

В декабре 2008 года ОАО «БИОСИНТЕЗ» получило от ЗАО  «Фармация» по договору 44/08-12 2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). 

При оприходовании  материалов бухгалтерией ОАО «БИОСИНТЕЗ»  были сделаны проводки: 

Дебет 10 Кредит 60 - 40000 руб. (48000 - 8000) - оприходованы поступившие от ЗАО «Фармация» материалы; 

Дебет 19 Кредит 60 - 8000 руб. - учтен НДС. 

К этому моменту  оплата от ЗАО «Фармация» по договору №33/08-11 не поступила. ОАО «БИОСИНТЕЗ»  материалы, полученные по договору №44/08-12, не оплатило. 

Таким образом, задолженность ЗАО «Фармация» перед ОАО «БИОСИНТЕЗ» по договору №33/08-11 составила 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). Задолженность ОАО «БИОСИНТЕЗ» перед ЗАО «Фармация» по договору №44/08-12 также составила 48000 руб. (в том числе НДС - 8000 руб.). 

ОАО «БИОСИНТЕЗ»  предложило ЗАО «Фармация» произвести зачет встречных однородных требований. 

Для проведения взаимозачета на первом этапе составляется акт сверки расчетов. Поскольку его  форма нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлена, на ОАО «БИОСИНТЕЗ» он составляется в произвольной форме. 

Акт составляют по каждому дебитору и кредитору  в 2 экземплярах: первый экземпляр остается в бухгалтерии ОАО «БИОСИНТЕЗ»; второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка. 

Акт хранится в  архиве ОАО «БИОСИНТЕЗ» 5 лет. Образец  подобного акта представлен в  приложении. 

После составления  акта сверки взаиморасчетов на следующем  этапе ОАО «БИОСИНТЕЗ» направило  в адрес ЗАО «Фармация» заявление  о проведении взаимозачета, которое представлено в приложении. 

ЗАО «Фармация» подтвердило, что заявление о  проведении взаимозачета организацией получено. 

Бухгалтерией  ОАО «БИОСИНТЕЗ» сделаны проводки: 

Дебет 60 Кредит 62 - 48000 руб. - произведен зачет встречных  однородных требований; 

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 8000 руб. - произведен налоговый вычет. 

Рассмотрим далее  порядок инвентаризации расчетов с  покупателями и заказчиками (расчетов по дебиторской задолженности), принятый в ОАО БИОСИНТЕЗ». 

Инвентаризацию  имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, организации обязаны проводить согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. 

При проведении инвентаризации расчетов необходимо также  руководствоваться Положением по ведению  бухгалтерского учета, Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49. 
 

Инвентаризация  расчетов с покупателями и заказчиками  заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности. 

При проверке расчетов следует установить: 

- правильность  и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности; 

- имеется ли  равенство остатков (дебетовых и  кредитовых раздельно) по счетам  расчетов по балансу, остаткам  в оборотных ведомостях (карточках  аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; 

- правильность  и обоснованность числящейся  в бухгалтерском учете суммы  задолженности по недостачам  и хищениям. 

Инвентаризация  расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на ОАО «БИОСИНТЕЗ» посредством составления актов сверок, основное назначение которых подтверждение правильности осуществляемых расчетов между сторонами заключенного договора. 

Акт сверки должен содержать данные, необходимые для  обоснования суммы задолженности: 

- номера и  даты выписки первичных учетных  документов, подтверждающих стоимость  отгрузки (счета, счета-фактуры, накладные,  акты выполненных работ и др.); 

- номера и  даты выписки расчетных документов, подтверждающих сумму оплаты (платежные поручения и др.); 

- номера и  даты других документов, подтверждающих  погашение задолженности (акты  о взаимозачетах и др.); 

- суммы неустойки,  рассчитанные исходя из условий  договора, при нарушении установленных  сроков оплаты. 

Поскольку для  акта сверки не существует нормативно утвержденной формы, бухгалтерские и финансовые службы предприятий-продавцов как правило пользуются для этих целей самостоятельно разработанными формами. 

Помимо случаев  плановой инвентаризации, которые указаны  в ч. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями и т.д.), руководством ОАО «БИОСИНТЕЗ» может быть принято оформленное приказом решение о проведении внеплановой инвентаризации состояния расчетов предприятия (что предусмотрено положениями учетной политики организации). 

Существенной  особенностью, на которой следует  дополнительно остановиться, является возможность принятия руководством ОАО «БИОСИНТЕЗ» решения о  реализации выявленной в процессе инвентаризации сомнительной или нереальной для  взыскания (с точки зрения предприятия) задолженности. 

Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической  точки зрения оформляется договором  цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). 

Таким образом, дебиторская задолженность организации  может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ). 

В бухгалтерском  учете реализация дебиторской задолженности  оформляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». 

Рассмотрим вышесказанное  на примере из учетной практики ОАО  «БИОСИНТЕЗ» 

ОАО «БИОСИНТЕЗ»  продало покупателю партию товара. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). Себестоимость товара - 60000 руб. ОАО «БИОСИНТЕЗ» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке. 

Бухгалтерия ОАО  «БИОСИНТЕЗ» сделала проводки: 

Дебет 62 Кредит 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи  товара и сумма задолженности  покупателя; 

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; 

Дебет 90-2 Кредит 41 - 60000 руб. - списана себестоимость  проданного товара; 

Дебет 90-9 Кредит 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - отражена прибыль  от продажи. 

В срок, установленный  договором, покупатель товар не оплатил. ОАО «БИОСИНТЕЗ» приняло решение  переуступить (продать) задолженность  другой организации. Задолженность  была продана за 90000 руб. 

Бухгалтерия ОАО  «БИОСИНТЕЗ» сделала проводки: 

Дебет 91-2 Кредит 62 - 118000 руб. - списана проданная задолженность; 

Дебет 51 Кредит 91-1 - 90000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности. 

В конце месяца бухгалтерией ОАО «БИОСИНТЕЗ» сделана  проводка: 

Дебет 99 Кредит 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - отражен убыток от продажи задолженности. 

Убыток от продажи  дебиторской задолженности при  исчислении налогооблагаемой прибыли  организации не учитывается. 

3. Рекомендации  по оптимизации учета расчетов  с покупателями и заказчиками 
 

В соответствии с результатами проведенного анализа можно отметить, что нарушений порядка организации учета расчетом с покупателями и заказчиками в практике работы организации не обнаружено. В соответствии с этим единственной рекомендацией по организации расчетов с покупателями и заказчиками является ведением постоянного финансового анализа расчетов по данной группе операций в соответствии с данными финансовой отчетности. 

Сведения о  расчетах с покупателями и заказчиками  находят свое отражение в нескольких формах отчетности. 

Рассмотрим далее, как данная информация отражена в  отчетности ОАО «БИОСИНТЕЗ» за 2008 г. 

В форме №1 - Бухгалтерском  балансе - задолженность покупателей  и заказчиков перед ОАО «БИОСИНТЕЗ»  отражается в разделе «Оборотные активы» по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)». 

По строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. 

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. 

По состоянию  на 01.01.2008 г. долгосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков перед ОАО «БИОСИНТЕЗ»  составляла 42470 тыс. руб.; на 01.01. 2008 г. - 37914 тыс. руб. 

По строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. 

Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. 

По состоянию  на 01.01.2008 г. краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков перед ОАО «БИОСИНТЕЗ», отраженная по стр. 241 баланса, составляла 365225 тыс. руб.; на 01.01. 2008 г. - 435668 тыс. руб. 

Следует отметить, что краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков, оформленная векселями, отражается в балансе отдельно - по стр. 242; однако ОАО «БИОСИНТЕЗ» такой задолженности не имеет как на начало, так и на конец 2008 г. 

Задолженность ОАО «БИОСИНТЕЗ» перед поставщиками и подрядчиками отражается в балансе  в разделе «Краткосрочные обязательства» по стр. 621 «Поставщики и подрядчики». Строка 621 является расшифровочной по отношению к стр. 620 «Кредиторская задолженность». 

По строке 621 записывается задолженность перед  поставщиками и подрядчиками за поступившие  материальные ценности (выполненные  работы, оказанные услуги). Чтобы  заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию». 

По состоянию на 01.01.2008 г. задолженность ОАО «БИОСИНТЕЗ» поставщикам и подрядчикам составляла 226841 тыс. руб., на 01.01.2009 г. - 163480 тыс. руб. 

Динамика изменения  дебиторской и кредиторской задолженности  предприятия представлена в табл. 3.