Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Обычно тестирование контрольной среды осуществляется еще на этапе планирования. Если аудитор намерен полагаться на систему контроля предприятия, то определенные процедуры по оценке эффективности системы внутреннего контроля могут проводиться и на основном этапе аудита. Это часто позволяет сократить объем других аудиторских процедур. В рекламном агентстве «Штольцман и Кац» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками в число аудиторских процедур обычно включаются как минимум следующие:

• сверки с контрагентами;
• анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных балансов по контрагентам;
• анализ соответствия аналитического учета синтетическому учету;
• проверку тождественности данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности;
• проверка соответствия данных первичным документам записям в бухгалтерской системе;
• проверка полноты раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке.

Результаты всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются соответствующими рабочими документами.

В качестве методов проверки целесообразно использовать прослеживание, инспектирование документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.

С учетом аудиторских рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории прежних проверок для рекламного агентства «Штольцман и Кац» была разработана следующая программа аудита, указанная в таблице 11.

 

Таблица 11

 

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

 

Проверяемая организация: рекламное агентство «Штольцман и Кац» Отчетный период: 2012 год Секция: расчеты с покупателями и заказчиками Трудоемкость проверки, всего 630 часов Трудоемкость проверки секции 20 часов Состав аудиторской группы: Кравченко С.В., Радомлин Р.А., Лавров К.А. Руководитель проверки: Кравченко С.В. Планируемый аудиторский риск: средний Планируемый уровень существенности: 2 028 тыс. руб.
№	Перечень проверяемых вопросов	Аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета	Сравнение суммы по стр. 230, 240 формы 1, суммы по стр. 610, 620 формы 5 и сальдо по счетам 62, 60 (в части авансов). Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2012 с остатками по счетам 62,60 на 01.01.2012.	Лист контроля № 1
Продолжение таблицы 11
2	Проверка актов сверки расчетов с контрагентами, по наиболее крупным балансам - запросы контрагентам с просьбой подтвердить остатки	Инспектирование актов сверки, подготовка писем-запросов контрагентам. Письма-запросы подписывает клиент и рассылает от своего имени.	Проверочный лист №1
3	Аудит оформления первичных учетных документов	Проверка актов приемки-передачи, накладных на отгрузку по выборке	РД №1
4	Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения	Анализ выгрузок по счетам 62,60, изучение условий договоров, выявление просроченных балансов	Проверочный лист №2
5	Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства	Анализ учетной политики	РД №2
6	Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженности	Сплошная проверка векселей на соответствие требованиям законодательства по их оформлению	Проверочный лист №3
7	Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода	Проверка первичных документов, проведенных за декабрь 2011 и январь 2012 на предмет их отражения в правильном периоде	РД №3

 

Данная программа сформирована, исходя из специфики рекламного агентства «Штольцман и Кац», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у рекламного агентства «Штольцман и Кац» не было.

Проверку первичных документов можно осуществлять тремя основными способами в зависимости от количества операций:

• с применением выборки;
• сплошным методом;
• методом проверки крупнейших балансов до тех пор, пока непроверенная сумма не станет меньше уровня существенности.

В рекламном агентстве «Штольцман и Кац» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов – выборка, для выбора контрагентов, которым будут направлены письма-подтверждения - третий метод.

 

 

2.7. Итог проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками и предоставление аудиторского заключения

 

 

      По результатам проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расхождений выявлено не было.

По результатам проверки актов сверки расчетов с контрагентами расхождений выявлено не было.

Аудит оформления первичных учетных документов выявил неправильно оформленные акты (на актах отсутствовали необходимые печати). Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены на соответствие первичным документам.

В рекламном агентстве «Штольцман и Кац» в основном применяются унифицированные формы первичных документов. К неунифицированным формам можно отнести акт приемки-передачи услуг.

Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения показал наличие просроченных балансов по нескольким контрагентам. Такая задолженность не списана, резерв на нее не сформирован ни в бухгалтерском ни в налоговом учете.

Анализ учетной политики на соответствие требованиям законодательства показал, что учетная политика рекламного агентства «Штольцман и Кац» не вполне соответствует требованиям законодательства. Подробный анализ учетной политики рекламного агентства был приведен выше.

Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение дебиторской задолженности, не выявила никаких нарушений.

Проверка полноты отражения дебиторской задолженности на конец периода выявила несколько документов, которые были проведены в январе 2012 года, хотя на самом деле они относились к 2011.

Все выявленные нарушения в суммарном выражении нематериальны и не привели к существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может уже оказаться существенной.

Поскольку существенные искажения в отчетности отсутствуют, в части расчетов с покупателями и заказчиками ничто не препятствует выпуску чистого аудиторского заключения.

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, состав, обязательные реквизиты и порядок представления аудиторского заключения установлены российскими правилами аудиторской деятельности, в частности Стандартом №6. Данным стандартом также устанавливаются основные виды аудиторских заключений.

В зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности различают следующие типы аудиторских заключений:

• безоговорочно-положительные;
• модифицированные.

Безоговорочно-положительное заключение не содержит каких-либо замечаний или оговорок и выдается в случае, когда аудитор согласен с тем, что отчетность формирует у пользователей достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение является модифицированным, если имеют место:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечь внимание к какой-либо информации, раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или выражению отрицательного мнения.

Заключение может быть модифицировано, если нарушен принцип непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

• ограничен объем работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством компании относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, правильности раскрытия информации в отчетности.

В этом случае может быть выражено мнение с оговоркой или дан отказ от выражения мнения. Также может быть выражено отрицательное мнение.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством весьма существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При выдаче модифицированного заключения, аудитор должен четко обосновать причины этого, а также дать количественную оценку возможного влияния этих причин на отчетность.

При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности рекламное агентство «Штольцман и Кац» может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.

 

 

2.8. Выводы и рекомендации по устранению нарушений

 

 

          Аудитор обязан довести информацию, полученную по результатам аудита, до сведения руководства и собственников аудируемого лица. К такой информации могут быть отнесены любые сведения, факторы, привлекшие внимание аудитора и способные повлиять на учет и отчетность.

Все выявленные в процессе аудита рекламного агентства «Штольцман и Кац» ошибки не превышают уровня существенности, но тем не менее они отражены в отчетном документе, представленном в таблице 12.

 

 

Таблица 12

 

Отчетный документ аудитора

 

Характер выявленного нарушения	Основание	Вероятность финансовых санкций		Влияние на достоверность финансовой отчетности	Оценка существенности	Рекомендации по устранению
		Основание	Сумма
Акт приемки-передачи от 31.12.11 отражен в учете в январе 2012, в то время как он фактически относится к декабрю 2011	П.5 ПБУ 1/2008	НК РФ ст. 120 п.3	15 000	Нарушение допущения временной определенности и требования полноты	Значительно ниже уровня существенности	Внести изменения в учет и отчетность
Акт приемки-передачи от 31.12.11 отражен в учете в январе 2012, в то время как он фактически относится к декабрю 2011	П.5 ПБУ 1/2008	НК РФ ст. 120 п.3	15 000	Нарушение допущения временной определенности и требования полноты	Значительно ниже уровня существенности	Внести изменения в учет и отчетность
Выявлена дебиторская задолженность в сумме 12 891 руб., по которой истек срок исковой давности	П.6 ПБУ 1/2008	НК РФ ст. 120 п.3	15 000	Завышение суммы активов, нарушение предпосылки "существование"	Значительно ниже уровня существенности	Списать данный баланс с учета
Продолжение таблицы 12
Выявлена дебиторская задолженность в сумме 3 214 руб., по которой истек срок исковой давности	П.6 ПБУ 1/2008	НК РФ ст. 120 п.3	15 000	Завышение суммы активов, нарушение предпосылки "существование"	Значительно ниже уровня существенности	Списать данный баланс с учета

 

Ошибки, допущенные в учете расчетов с покупателями и заказчиками в рекламном агентстве «Штольцман и Кац», относятся к разряду методологических. Порядок исправления ошибок в учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде, исправляются последним числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Ошибки, которые привели к искажению финансовых результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

В налоговом учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем подачи уточняющей налоговой декларации.

Поскольку в случае с рекламным агентством «Штольцман и Кац» аудируется отчетность за 2012, которая еще не утверждена, порядок исправления ошибок относительно несложен. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде до утверждения отчетности, могут быть исправлены, в частности, методом сторно.

Предприятию рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству рекламного агентства «Штольцман и Кац» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.

Наконец, как уже было отмечено ранее, учетная политика рекламного агентства «Штольцман и Кац» не вполне соответствует требованиям нормативных актов. Следовательно, рекомендуется привести ее в соответствие с требованиями нового ПБУ 1/2008.