Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

 

2.2. Отражение в учетной политике рекламного агентства «Штольцман и Кац» расчетов с покупателями и заказчиками

 

 

         Весь цикл бухгалтерского учета от первичного учета до формирования отчетности должен быть оформлен соответствующими документами. Краеугольным камнем документального сопровождения учетного процесса является учетная политика компании, которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией из нескольких допускаемых законодательством вариантов.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», организации самостоятельно разрабатывают учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Существуют два вида учетной политики: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Они могут быть оформлены в виде двух разных документов или объединены в один.

В рекламном агентстве «Штольцман и Кац» учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения оформлены в виде двух отдельных документов.

Обычно выделяют два основных аспекта учетной политики: организационно-технический и методологический. Организационно-технический раздел посвящен организации процесса работы бухгалтерско-финансовой службы. Здесь раскрывается информация о том, кто и как ведет учет на предприятии.

В учетной политике рекламного агентства «Штольцман и Кац» закреплен порядок осуществления бухгалтерского учета бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Кроме того, в учетной политике рекламного агентства «Штольцман и Кац» есть положение о том, что «Бухгалтерский учет в 2009 году ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

С точки зрения учета расчетов с покупателями и заказчиками, больший интерес представляет методологический раздел учетной политики, в котором закрепляются конкретные методы учета, выбранные компанией из нескольких, допускаемых законодательством. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками наибольшее значение имеют следующие пункты учетной политики:

• момент признания выручки;
• момент признания расходов;
• порядок проведения инвентаризаций;
• создание резерва по сомнительным долгам;
• формы первичных документов для учета дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов по их погашению;
• регистры по учету дебиторской и кредиторской задолженности;
• рабочий план счетов;
• график документооборота.

В рекламном агентстве «Штольцман и Кац» и в налоговом, и в бухгалтерском учете доходы и расходы признаются по методу начисления, т.е. признаются в учете в том периоде, в котором они возникли, вне зависимости от их фактической оплаты.

О порядке проведения инвентаризаций в учетной политике рекламном агентстве «Штольцман и Кац» ничего не говорится, и это следует считать серьезным упущением.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» инвентаризация является обязательной как минимум раз в году - при составлении годовой отчетности. Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации (даты, состав объектов инвентаризации, порядок формирования инвентаризационной комиссии и т.д.) должен быть закреплен в учетной политике организации. Данный порядок должен соответствовать общей методике проведения инвентаризации, установленной приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Инвентаризация является одной из самых эффективных контрольных процедур, которая всегда актуальна для учета расчетов с покупателями и заказчиками, поскольку позволяет выявить просроченную задолженность.

По результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности определяется сумма резерва по сомнительным долгам. Поскольку Налоговый кодекс не устанавливает процедуры проведения инвентаризации, при создании резерва в налоговом учете должны использоваться данные инвентаризации из бухгалтерского учета. Основанием для этого служит статья 11 НК РФ, а также мнение Минфина.

Более подробно останавливаться на этом вопросе нецелесообразно, поскольку в учетной политике рекламного агентства «Штольцман и Кац» четко сказано, что в отчетном году резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги не создаются ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения.

Заметим, что создание резерва по сомнительным долгам - это право, а не обязанность организации. Следовательно, не создавая такого резерва, рекламное агентство «Штольцман и Кац» не нарушает требований законодательства.

Согласно новому ПБУ 1/08, в учетной политике теперь необходимо закрепить все формы первичной документации (ранее это относилось только к формам, разрабатываемым фирмой самостоятельно). Унифицированные формы можно просто перечислить, а формы, разработанные фирмой самостоятельно, оформить в виде приложений. В учетной политике рекламного агентства «Штольцман и Кац» данное требование не соблюдено. В компании поступают так: при отсутствии унифицированной формы для какой-либо операции берется ближайшая подходящая по смыслу унифицированная форма. В частности, для оказания услуг применяется форма ТОРГ-12, которая изначально предназначена для товаров.

Рабочий план счетов должен содержать названия синтетических и аналитических счетов, используемых для учета расчетов с покупателями и заказчиками, включая все открытые к счетам субсчета. В рекламном агентстве «Штольцман и Кац» рабочий план счетов оформлен в качестве приложения к учетной политике.

Определение графика документооборота необходимо для своевременного отражения операций в учете и правильного закрытия отчетных периодов. В рекламном агентстве «Штольцман и Кац» формальный график документооборота отсутствует.

Регистры учета дебиторской и кредиторской задолженности в рекламном агентстве «Штольцман и Кац» ведутся при помощи специализированной бухгалтерской программы. В случае автоматизированного ведения учета в учетной политике необходимо сделать ссылку на номера регистров и обозначить название программы. Название программы в учетной политике рекламного агентства «Штольцман и Кац» обозначено, но ссылок на номера регистром нет.

Итак, в данном разделе было рассмотрено отражение в учетной политике рекламного агентства «Штольцман и Кац» расчетов с покупателями и заказчиками. В учетной политике закрепляются основные правила учета (в тех случаях, когда законом предусматривается несколько вариантов учета), правила документооборота и технология обработки учетной информации. Учетной политике обычно сопутствуют рабочий план счетов, используемые фирмой формы первичных документов, положение об инвентаризации и иные внутренние документы.

В рекламном агентстве «Штольцман и Кац» учетная политика в целом соответствует требованиям нормативных актов, но имеют место также определенные упущения, которые необходимо исправить.

Несоблюдение положений учетной политики может привести к искажению какой-либо строки (статьи) формы бухгалтерской отчетности или сумм начисленных налогов. Если искажения составят больше 10%, то на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от двух до трех тысяч рублей. Помимо административных санкций организация может подвергнуться штрафам, предусмотренным статьей 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Для целей налогового учета под грубым нарушением понимается систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п.3 ст. 120 НК РФ).

 

 

2.3. Отражение в бухгалтерском учете рекламного агентства «Штольцман и Кац» расчетов с покупателями заказчиками

 

 

          В данном разделе будут рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками, производимые в обычном порядке, а также расчеты, осуществляемые с помощью векселей, и расчеты по авансам.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются синтетические счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за исключением субсчета «Авансы полученные») и 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в части, относящейся к покупателям и заказчикам). Аналитический учет ведется по данным счетам в хронологическом порядке по каждому покупателю (заказчику). В настоящее время в рекламном агентстве «Штольцман и Кац» счет 63 не используется, поскольку резерв по сомнительным долгам не создается.

Заметим, что в составе выручки рекламного агентства «Штольцман и Кац» основную долю занимает реализация услуг, однако часть выручки приходится на реализацию товаров (рекламных перетяжек, баннеров, фирменных сувениров, полиграфической продукции и т.п.).

Типовые хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками в рекламном агентстве «Штольцман и Кац» приведены в таблице 6.

 

Таблица 6

 

Отражение в учете операций с покупателями и заказчиками

 

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Первичные документы	Сумма
Отражена выручка от реализации услуг с учетом предоставленной скидки	62	90	Акт приемки-передачи услуг, договор	15000
Начислен НДС с суммы реализации	90	68	Счет-фактура	2700
Получена оплата от покупателя с учетом скидки от стоимости услуг	51	62	Платежное поручение	15000
Приняты на учет баннеры, возвращенные покупателем (покупатель принял товар к учету, а потом возвращает)	41	60	Накладная №ТОРГ-12 покупателя	5973
Отражен НДС по возвращенным товарам	19	60	Счет-фактура покупателя	1075
Продолжение таблицы 6
Сторнируется отгрузка покупателю (заказчик возвращает бракованную полиграфическую продукцию, не принятую к учету)	62	90	Претензия покупателя, акт о возврате товара, накладная покупателя на возврат	2364
Сторнируется списанная себестоимость отгруженных товаров (полиграфическая продукция)	90	41	Претензия покупателя, акт о возврате товара, накладная покупателя на возврат	1986
Сделана запись в книгу покупок по операции возврата	68	90	Счет-фактура, выставленный покупателю	426
Сторнирована выручка по ранее отгруженным сувенирным товарам на сумму предоставленной скидки (если скидка отражена 31 декабря текущего года по продажам прошлого года)	62	90	Накладная на отгрузку	981
Сторнирован ранее начисленный НДС на сумму налога,	90	62	Счет-фактура	177
Продолжение таблицы 6
относящегося к скидке
(если скидка отражена 31 декабря  текущего года по продажам прошлого года)
В текущем году выявлен убыток прошлых лет, связанный с предоставлением скидки на услуги	91	62	Справка бухгалтера	443
Списана себестоимость предоставленного бонуса (подарка) покупателю	90	41	Накладная на отгрузку	1029
Покупатель учел предоставленную скидку в виде уменьшения задолженности	60	91	Уведомление поставщика	492
Восстановлена (сторнирована) часть НДС по предоставленной скидке	68	19	Счет-фактура, уведомление поставщика	89
Списан на расходы восстановленный НДС	91	19	Счет-фактура, уведомление поставщика, справка бухгалтера	89
Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.	60	62	Договор мены,   Акт о прекращении встречных требований.	3292

          В Таблице 6 приведены наиболее распространенные из возможных проводок, поскольку для любой компании реализация, возвраты продукции, НДС являются важнейшими аспектами деятельности. Те виды проводок, которые в рекламном агентстве «Штольцман и Кац» не используются, не принимались во внимание.

В рекламном агентстве «Штольцман и Кац» имеется опыт использования вексельных схем расчетов. Такого рода формы расчетов особенно активно применяются в неблагоприятных экономических условиях, когда компании - покупатели испытывают нехватку оборотных средств.

Векселя наиболее активно использовались в 90-х годах. В 2001 – 2008 годах таких операций не было. В 2009 году векселя вновь стали использоваться рекламным агентством «Штольцман и Кац» для расчетов с контрагентами. При этом векселя принимаются в уплату от покупателей и заказчиков. Собственных векселей рекламное агентство не выпускает. Большинство векселей, используемых в расчетах рекламного агентства, относятся к категории простых.

Категория  векселей к получению появляется в составе дебиторской задолженности при использовании вексельной формы расчетов. Отношения сторон по векселю регулируются законом «О переводном и простом векселе», ГК РФ, ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», указаниями Минфина.

Согласно ст. 815 ГК РФ, вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель, тратта) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. В соответствии со ст. 143 ГК РФ векселя относятся к виду ценных бумаг, являющихся имуществом организации. Согласно п. 3 ПБУ 19/02, векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, полученными в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) изложен в письме Минфина «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». При получении организацией-продавцом в счет оплаты собственного (товарного) векселя покупателя предусматривается обязательство покупателя (векселедателя) уплатить указанную в векселе денежную сумму в срок, указанный в векселе.

Примеры типовых проводок по операциям с векселями в рекламном агентстве «Штольцман и Кац» приведены в таблице 7.

 

Таблица 7