Учет расчетов с персоналом (счета 70,71,73)

    Для учета расчетов с материально  ответственными лицами по возмещению причиненного ими ущерба в виде хищений  и недостач денежных и материальных ценностей, брака и т. Д. Используется счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «расчеты по возмещению материального ущерба») с ведением аналитического учета по каждому работнику.

    Поэтому суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счетов:

• 94 «недостачи и потери от порчи ценностей» — за недостающие товарно-материальные ценности по их балансовой стоимости (фактической себестоимости в случае выявления недостачи материалов и товаров, остаточной стоимости в случае недостачи основных средств) с учетом НДС;
• 98-4 «доходы будущих периодов» (субсчет «разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей») — на разницу между рыночной стоимостью (суммой взыскания) и балансовой стоимостью недостающих материальных ценностей с учетом НДС.

    Возмещение  ущерба путем удержания из заработной платы отражается проводкой:

    Дебет 70 кредит 73-2.

    Если  недостача взыскивается по рыночной стоимости, параллельно с этой проводкой осуществляется пропорциональное списание превышения рыночной стоимости над балансовой стоимостью на финансовые результаты того периода, в котором произведено возмещение материального ущерба, что отражается в учете проводкой:

    Дебет 98-4 кредит 91. 

      Учет расчетов в случае обнаружения брака по вине работника 

    Для учета расчетов с работником, по вине которого был допущен брак, также применяется счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «расчеты по возмещению материального  ущерба»), к которому в этом случае можно открыть отдельный аналитический счет – например, «расчеты по возмещению ущерба работниками, допустившими брак», с ведением аналитического учета по каждому работнику.

    Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счета 28 «брак в производстве» проводкой:

    Дебет 73-2 кредит 28.

    В последствии надо удержать соответствующую  сумму из заработной платы работника  проводкой:

    Дебет 70 кредит 73-2.

    Погашение задолженности путем внесения наличных денег в кассу отражается проводкой:

    Дебет 50 кредит 73-2.

    В принципе инструкция по применению плана  счетов не запрещает удерживать суммы  за брак прямой проводкой:

    Дебет 70 кредит 28.

    Однако  это возможно только в том случае, если сумма взыскания невелика и  может быть удержана из заработной платы за текущий месяц. И даже в такой ситуации, на наш взгляд, применение счета 73 является более корректным вариантом отражения операции в учете. 

      Учет расчетов с работниками  за форменную одежду

    В некоторых случаях работникам выдается форменная одежда, стоимость которой полностью или частично удерживается из их заработной платы в течение срока ее использования. При этом следует отметить, что форменная одежда не является специальной одеждой, обеспечивать которой работника обязан работодатель за свой счет. Поэтому при учете форменной одежды нужно руководствоваться не требованиями методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года № 135н, а требованиями ПБУ 6/01 «учет основных средств», если срок полезного использования форменной одежды превышает 12 месяцев, или ПБУ 5/01 «учет материально производственных запасов», если срок ее использования составляет менее 12 месяцев.

    При выдаче форменной одежды в постоянное пользование делается запись:

    Дебет 73 субсчет «расчеты с работниками  за форменную одежду» кредит 10 (или 01) — на стоимость, которую должен погасить работник.

    Поскольку стоимость единицы форменной одежды, как правило, ниже 10 000 рублей, она списывается со счета 01 в полной сумме в момент ее передачи работнику даже в том случае, если срок использования одежды превышает 12 месяцев. При этом с той части стоимости форменной одежды, которая оплачивается за счет работодателя, необходимо исчислить и удержать с работника налог на доходы физических лиц. Ведь в этом случае работник считается получившим доход в натуральной форме, согласно статье 211 НК РФ.

    В дальнейшем стоимость форменной одежды удерживается из заработной платы работника, что отражается проводкой:

    Дебет 70 кредит 73 субсчет «расчеты с работниками  за форменную одежду».

    При увольнении работника бухгалтеру необходимо довзыскать непогашенный остаток стоимости  форменной одежды из его последней заработной платы при осуществлении расчетов по увольнению. 

    2.2 Методика налогового учета расчетов с персоналом  

    Основным  налогом расчетов с персоналом является НДФЛ

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным для граждан в Российской Федерации.

    Уже много лет ставка подоходного  налога является фиксированной для  основных видов доходов (НДФЛ=13%). Как  правило, подоходный налог (НДФЛ) удерживается налоговым агентом при начислении выплат физическим лицам (например, работодателем)

Объекты налогообложения подоходным налогом (НДФЛ):

• Заработная плата (доход по трудовому договору или договору подряда)
• Дивиденды (долевое участие в прибыли организации)
• Выигрыши и призы
• Доход в натуральной форме
• Доход в виде материальной выгоды
• Выплаты по договорам страхования
• Выплаты по договорам пенсионного обеспечения

Стандартные налоговые вычеты:

  в размере 400 рублей на каждого  работника пока доход не составит 40000 руб.

в размере 1000 руб. на каждого иждивенца в  размере 1000 руб. пока доход не превысит 280 000 руб. (ст. 218 НК РФ)

    А также  согласно ФЗ № 212 от 24.07.09, в ред. от 28.12.2010 с фонда заработной платы всех работников предприятием уплачиваются страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС

    Объектом  обложения страховыми взносами являются:

    Выплаты и иные вознаграждения (в ред. от 08.12.2010):

• начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
• по договорам авторского заказа,
• договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,
• издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
• для организаций - вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

    База  для начисления страховых взносов

    Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных  за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

    База  определяется отдельно в отношении  каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

    База  для начисления страховых взносов  в отношении каждого физического  лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. (сумма ежегодно индексируется, в 2011 году = 463 000 рублей) нарастающим итогом с начала года. С сумм, превышающих указанную величину, страховые взносы не взимаются.

    Расчетный период - календарный год. 
Отчетный период - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

    Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

    Таблица 2 - Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам (в ред. ФЗ от 16.10.2010)

 

    Взносы  исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд.

    Сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиками  расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду обязательного социального страхования.

    В пределах расчетного периода плательщик вправе зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения по страхованию  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду страхования в счет предстоящих платежей (пункт введен ФЗ от 08.12.2010 № 339-ФЗ).

    В течение расчетного (отчетного) периода  по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

    В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей до 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется.  

    2.3 Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учета  

    Для расчетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) организациями в отношении  своих работников (налоговыми агентами) предусмотрены специальная учетная  форма 1-НДФЛ (пункт 1 статьи 230 НК РФ, приказ Минфина РФ от 31.10.2003 № БГ-3-04/583).

    Налоговая же база по НДФЛ, представляющая собой  весь доход, полученный налогоплательщиком, может быть уменьшена налоговым  агентом на налоговые вычеты: социальные, стандартные, профессиональные (статьи 218, 219 и 221 НК), при этом данные налоговые вычеты не учитываются для целей бухгалтерского учета.

    Таким образом, налогооблагаемая база по НДФЛ в общем случае будет отличаться от начисленного (выплаченного) работнику  дохода по данным бухгалтерского учета.

    Для расчетов страховых взносов налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, не являющейся регистром бухгалтерского учета.

    Таким образом, налоговая база по страховым взносам в общем случае может отличаться от данных бухгалтерского учета по учету расчетов с персоналом организации.

    В отличие от бухгалтерского учета, налоговое  законодательство устанавливает отдельные нормы учета для ситуаций, когда расчеты ведутся в иностранной валюте, и для случаев, когда обязательство (требование) выражено в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях.  
Если сумма требования (обязательства) определена в валюте, но подлежит оплате в рублях, то в налоговом учете применяется такое понятие как суммовая разница. В соответствии с п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ суммовая разница возникает у налогоплательщика в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях.