Учет расчетов с персоналом (счета 70,71,73)

    К таким счетам относятся:

    счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

    счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);  

    счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

    счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

    счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно – управленческого  персонала);

    счет 28 «Брак в производстве»;

    счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

    счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда  работников торговли);

    счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»;

    счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

    счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

    счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

    счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;

    счет 97 «Расходы будущих периодов»;

    счет 99 «Прибыль и убытки».

    Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

    Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Источником  оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

    Суммы начисленных пособий по временной  нетрудоспособности по беременности и  родам отражаются проводкой:

    Д-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»

    К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Выдачу  заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

    Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    К-т 50 «Касса» – выдана из кассы заработная плата наличными;

    Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    К-т 51 «Расчетные счета» – перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в банке.

    Не  полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

    Депонированная  заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

    Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

    Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

    К-т 51 «Расчетные счета»

    К-т 50 «Касса».

    Получение депонированной ранее заработной платы  с расчетного счета в банке  на оплату депонентов отражается записью:

    К-т 50 «Касса»

    К-т 51 «Расчетные счета».

    Депонированная  заработная плата из кассы организации  выдается, как правило, по расходным  кассовым ордерам. При этом производится запись: 

    Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

    К-т 50 «Касса».

    Невостребованная  депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации  в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

    Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

    К-т 91 «Прочие доходы и расходы».  

    Пример 

    Экономист производственного предприятия ООО «ЛЕД»  имеет оклад 6000 руб. и стаж работы 8 лет. В феврале 8 дней брала больничный лист по уходу за ребенком.  На  предприятии существует система премирования 25 % к окладу, а также всем работникам начисляется районный коэффициент в размере 30%.  За 12 месяцев фактическая заработная плата составит 120 000 руб. количество рабочих дней в феврале -21.

    Рассчитываем  сумму больничного листа 

    120 000/365*8=2630 руб. Д 69 К70

    Рассчитываем  сумму  заработной платы за февраль 

    6000/21*(21-8)= 3714,28 руб.

    3714,28+25%= 4642,85 руб. 

    4642,85+30% = 6035,71 руб. Д26 К70

    Итого начислено 2360+6035,71=8665,71 руб.

    Необходимо  произвести удержания из заработной платы НДФЛ

    8665,71-400-1000=7265,71 руб.

    7265,71*13%=944,54 руб. Д 68 К 70

    Итого к выплате 7721,17 руб.  

    2.1.2 Методика бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами 

    Для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчёт, в  бухгалтерском учёте используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчётного лица.

    Согласно  Инструкции по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности предприятий счёт 71 предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

    Счёт 71 -  активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию, а кредитовое сальдо – сумму невозмещённого перерасхода. По дебету счёта записываются суммы возмещённого перерасхода и вновь выданные под отчёт на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчётам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

 

      Пример 

     Сотруднику  ООО «ЛЕД» Выдано в подотчет на канцтовары 1000 руб. к авансовому отчету приложены накладная, счет-фактура, чек на сумму 590 руб. в т.ч. НДС 90 руб.  в учете будут сделаны следующие проводки:

     Д71 К50- 1000 руб. (выдано в подотчет0

    Д10 К 71- 500 руб. (оприходованы канцтовары)

    Д19 К 71 90 руб (выделен НДС по приобретенным канцтоварам)

    В результате произведенных операций долг за сотрудником составил 410 руб. которые он должен вернуть в течении 3-х рабочих дней.

    Д50 К71 -410 руб. (внесена неизрасходованная  сумма) 

    2.1.3  Методика бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям 

      Учет расчетов по предоставленным работникам займам.

    Для отражения операций по выдаче предприятием своему работнику займов на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство  садовых домиков, благоустройство  садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т. П. Используется активный субсчет 73-1 «расчеты по предоставленным займам».

    Выдача  займов отражается проводками:

    Дебет 73-1 кредит 50 —в случае выдачи займа  наличными деньгами из кассы организации;

    Дебет 73-1 кредит 51 —в случае выдачи займа путем безналичного перечисления со счета организации на счет работника.

    Удержание сумм в погашение ранее выданного  работнику займа из его заработной платы производится в соответствии с условиями договора займа и  отражается проводкой:

    Дебет 70 кредит 73-1.

    Возможно  также, что в договоре займа предусмотрено  погашение задолженности работника  по займу не путем удержания из заработной платы, а путем внесения средств в кассу или на расчетный  счет организации. В этом случае на внесенные суммы будут составляться проводки:

    Дебет 50 кредит 73-1 —если заем погашается путем внесения наличных денег в  кассу организации;

    Дебет 51 кредит 73-1 —в случае погашения займа  путем внесения средств (безналичного перечисления) на счет организаций.

    Начисление  процентов по выданным работникам займам отражается как увеличение задолженности работника по данному займу и включение суммы начисленных процентов в состав доходов организации. Поэтому данная операция отражается проводкой:

    Дебет 73-1 кредит 91.

    У работника может возникать материальная выгода от пользования заемными средствами, если ставка процентов, взимаемых с работника, окажется ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату получения заемных средств, или в случае, когда работнику предоставляется беспроцентный заем. Это прописано в пункте 1 статьи 212 НК РФ. Причем данная материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

    Датой фактического получения дохода в  виде материальной выгоды считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. А если проценты по займу оплачиваются в следующем году (или последующих годах), материальная выгода считается полученной в последний день календарного года, то есть 31 декабря.

    Таким образом, налоговый кодекс РФ требует  исчислять материальную выгоду и  налог с нее за каждый календарный  год пользования заемными средствами – на 31 декабря или на каждую дату фактической уплаты процентов в  течение календарного года. 

    Принципы осуществления удержаний из заработной платы работников 

    Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных  трудовым кодексом и иными федеральными законами.

    При этом согласно статье 138 ТК РФ, общий  размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы сумм по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы. 

    Пример 

    У работника высчитывают по исполнительному  листу  алименты на 2-х детей. Размер заработной платы составляет после уплаты НДФЛ 18 000 руб. следовательно, сумма алиментов составит 18000*33%=5940 руб. и в учете будут отражены проводкой: Д76 К70

    Учет расчетов в случае обнаружения недостач ценностей