Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Мая 2013 в 22:08, курсовая работа
Цель работы состоит в изучении учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам.
Исходя из цели работы, были сформулированы задачи исследования:
- изучение учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам.
- рассмотрение учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам в ООО «Сибирь».
При регистрации счета-фактуры, выставленного покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в графах 5а и 6а ставятся прочерки. За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
1.3 Основные
элементы налогообложения феде
Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации
Налогоплательщики (ст.143 НК РФ) |
- организации - индивидуальные предприниматели - декларанты (при перемещении
товаров через таможенную |
Объекты налогообложения (ст. 146 НК РФ) |
- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, - передача имущественных прав, - реализация предметов залога, - передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание - передача права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, - передача на территории
РФ товаров (работ, услуг) для
собственных нужд, расходы на
которые не уменьшают - выполнение строительно- - ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией |
Определение территории РФ при реализации товаров (ст. 147 НК РФ)
|
- товар находится
на территории РФ и не - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ |
Определение территории РФ при реализации работ и услуг (ст. 148 НК РФ) |
1) выполнение
работ (оказание услуг) 2) выполнение
работ (оказание услуг) 3) услуги в сфере искусства, культуры, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, которые оказываются непосредственно на территории РФ; 4) при условии, что покупатель
работ (услуг) осуществляет - передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав; -оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации; - оказание консультационных,
юридических, аудиторских, - предоставление персонала
(если персонал работает в - сдача в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств); - услуги агента (по привлечению
исполнителя для оказания 5)услуги по перевозке (транспортировке), а также услуги и работы, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой), когда пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ; 6) услуги (работы), непосредственно
связанные с перевозкой (транспортировкой)
товаров, помещенных под 7) иные работы (услуги), выполняемые
организациями и
|
Необлагаемые НДС операции |
Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, приведен в пункте 2 ст. 146 НК РФ и в ст. 149 НК РФ. Правила: 1) налогоплательщики, 2) освобождение от НДС
не распространяется на 3) по необлагаемым
операциям в счете-фактуре 4) если налогоплательщик по необлагаемым операциям выставит счет-фактуру с НДС, то указанная в нем сумма НДС подлежит уплате в бюджет |
Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 153, 154, 162 НК РФ) |
1) выручка (без НДС) от реализации в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При реализации подакцизных товаров в налоговой базе учитываются акцизы; 2) полученная
предварительная оплата (аванс) в
счет предстоящих поставок 3) дополнительные доходы: - суммы, полученные за
реализованные товары (работы, услуги)
в виде финансовой помощи, на
пополнение фондов - проценты (дисконт) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг), проценты по товарному кредиту. Указанные суммы облагаются НДС в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую в периодах, за которые производится расчет процентов (дисконта); - страховые выплаты по
договорам страхования риска
неисполнения договорных |
Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд (п.1 ст. 159 НК РФ) |
Цена этих или идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которой они реализовывались на сторону в предыдущем налоговом периоде. При отсутствии такой реализации налоговая база исчисляется по рыночным ценам (с учетом акцизов, но без НДС). Примечание. Указанная норма относится к товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд, расходы по которым не принимаются для целей исчисления налога на прибыль |
Налоговая база по выполненным для собственных нужд строительно-монтажным работам |
Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п.2 ст. 159 НК РФ) |
Налоговая база при производстве товаров из давальческого сырья |
Стоимость обработки, переработки или иной трансформации товаров (материалов) с учетом акцизов (по подакцизными товарам) (п.5 ст.154 НК РФ) |
Налоговая база по договорам поручения, комиссии, агентирования |
Сумма вознаграждения (иных доходов) принципала, комиссионера, агента (ст. 156 НК РФ) |
Особенности определения налоговой базы при продаже некоторых видов товаров (имущества) |
1) реализация
товаров (работ, услуг) с 2) реализация
товаров по товарообменным (бартерным)
операциям, на безвозмездной 3) по имуществу, балансовая
(остаточная) стоимость которого
включает сумму НДС: разница
между продажной ценой 4) при продаже сельхозпродукции (продуктов ее переработки), закупленных у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС: разница между продажной ценой и ценой закупки этой продукции. Перечень такой продукции утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383 (п.4 ст. 154 НК РФ); 5) по подержанным автомобилям,
приобретенным у физических |
Особенности определения налоговой базы по некоторым операциям |
1) увеличение
стоимости ранее отгруженных
товаров (работ, услуг, 2) при уступке права требования - ст. 155 НК РФ; 3) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией - ст. 160 НК РФ; 4) при осуществлении 5) при реализации предприятия как имущественного комплекса – ст. 158 НК РФ; 6) при осуществлении операций с финансовыми инструментами срочных сделок - п. 6 ст. 154 НК РФ; 7) определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и расчеты производятся в этой валюте - п. 3 ст. 153 НК РФ; 8) определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, но расчеты производятся в рублях - п. 4 ст. 153 НК РФ; 9) реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - п.6 ст. 154 НК РФ |
Момент определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ) |
Дата: - отгрузки товаров
или передачи права - передачи результатов выполненных работ, - передачи оказанных услуг (завершение оказания услуг и приемка их заказчиком), - передачи имущественных прав, - уступки (переуступки) денежного требования; - дата прекращения - реализации складского свидетельства, - последнее число каждого налогового периода (при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), - совершения операции
по передаче товаров ( - фактического получения денежных средств в виде аванса (предоплаты) под предстоящую поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав, - последнее число квартала,
в котором собран пакет |
Налоговый период (ст. 163 НК РФ) |
квартал |
Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) |
- по экспортным
и связанным с ними операциям,
по товарам (работам, услугам)
в области космической - по продовольственным, детским и медицинским товарам, перечисленным в п. 2 ст. 164 НК: 10% - по периодическим печатным
изданиям и книжной продукции
(кроме изданий и книг - в остальных случаях, не перечисленных выше: 18% - если налоговая база
рассчитывается с учетом НДС,
то для исчисления налога |
Расчет налога, подлежащего уплате в бюджет (ст. 166, 173 НК РФ) |
Налог в бюджет= Налог (ст. 166 НК РФ) - Вычет ( ст. 171 НК РФ), где Налог в бюджет - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет; Налог (ст. 166 НК РФ)- сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации (налоговой базы) по правилам, установленным ст. 166. |
Налоговые вычеты (ст. 171, 172 НК РФ) |
1.Вычетам подлежат: - суммы НДС,
предъявленные - суммы НДС, уплаченные при ввозе импортных товаров; - суммы НДС, уплаченные покупателями -налоговыми агентами; 2.Налоговый вычет может быть заявлен только при наличии счета-фактуры и при условии, что полученные товары (работы, услуги, имущественные права), приняты налогоплательщиком к учету
|
Счет-фактура (ст. 169 НК РФ) |
1. Обязательные
реквизиты счета-фактуры, - порядковый
номер и дата выписки счета- - наименование, адрес, ИНН
налогоплательщика и - наименование и адрес
грузоотправителя и - номер платежно-расчетного документа в случае получения предоплаты или авансов; - наименование поставляемых
(отгруженных) товаров, - единица измерения (при возможности ее указания); - количество (объем) товаров,
работ, услуг, исходя из - наименование валюты; - цена (тариф) за указанную единицу измерения без учета НДС; - государственная регулируемая цена (тариф) с учетом НДС за указанную единицу измерения; - общая стоимость реализованных (отгруженных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) без учета НДС; - сумма акциза по подакцизным товарам; - налоговая ставка; - сумма предъявленного налога; - общая стоимость товаров
(работ, услуг, имущественных - в отношении импортных товаров: страна происхождения товаров и номер таможенной декларации; 2. Обязательные
реквизиты счета-фактуры на 3.Обязательные реквизиты
корректировочного счета- |
Налоговый учет по НДС |
1.Документами налогового учета НДС являются счета-фактуры, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительные листы книг покупок и продаж. Формы и порядок оформления указанных документов утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; 2. Порядок налогового учета по НДС отражается в налоговой учетной политике (п. 12 ст. 167 НК РФ) |
Организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют право на освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Указанное положение не распространяется на налогоплательщиков, которые в течение этих 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ.
Если налогоплательщик решил использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, то ему необходимо подать в налоговые органы следующие документы:
- уведомление
(форма утверждена приказом
- выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
- выписку из книги продаж;
- копию журнала
полученных и выставленных
- выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).
Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение.
Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого периода отказаться от него нельзя.
По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.
Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет. Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.
По окончании
каждого 12-месячного периода
1.4
Бухгалтерская и налоговая
В бухгалтерском балансе информация об учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражается в Раздел II «Оборотные активы» по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В ней отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.
Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Если известно, что какие-либо суммы «входного» НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».
Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ, а также если приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций, суммы «входного» НДС подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Это установлено пунктом 2 статьи 170 НК РФ. В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и затрат (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.).
«Входной» НДС,
относящийся к расходам, которые
нормируются для целей
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Текущая форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н
Налогоплательщиками,
которые обязаны сдавать
Согласно п. 5 ст. 174 и подпункту 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, также обязанность подавать декларации по НДС возложена на налоговых агентов и те организации, которые не являются налогоплательщиками, но выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
Плательщики НДС должны сдавать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.
Декларацию
по НДС следует сдавать в
Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек). Все без исключения страницы декларации необходимо пронумеровать.
Порядок заполнения налоговой декларации по НДС:
I. Общие положения
II. Общие требования к порядку заполнения декларации по НДС
III. Титульный лист декларации
IV. Раздел
1
«Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
(возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»
V. Раздел 2
«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента»
VI. Раздел 3
«Расчет суммы НДС, подлежащей уплате
в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым
ставкам, предусмотренным пунктами 2 -
4 статьи 164 НК РФ»
VII. Приложение № 1 к разделу 3
«Сумма НДС, подлежащая восстановлению
и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие
отчетные годы»
VIII. Приложение № 2 к разделу 3
«Расчет суммы НДС, исчисленной по операциям
по реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав, и суммы налога, подлежащей
вычету, иностранной организацией, осуществляющей
предпринимательскую деятельность на
территории РФ через свои подразделения
(представительства, отделения)»
IХ. Раздел 4
«Расчет суммы НДС по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов
по которым документально подтверждена»
Х. Раздел 5
«Расчет суммы налоговых вычетов по операциям
по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов
по которым ранее документально подтверждена
(не подтверждена)»
ХI. Раздел 6
«Расчет суммы НДС по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов
по которым документально не подтверждена»
XII. Раздел 7
«Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения); операции,
не признаваемые объектом налогообложения;
операции по реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не признается
территория РФ; а также суммы оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), длительность
производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев»
2 Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам (налогу на добавленную стоимость) в ООО «Сибирь»
2.1 Общие сведения об организации
Общество с ограниченной ответственностью "Сибирь» является коммерческой организацией, созданной в 2005 году по решению учредителей. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. Учетную политику для целей налогового учета утверждает бухгалтер. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
Предприятие занимается оптово-розничной торговлей на территории Российской Федерации. Закупает продукцию у иногородних поставщиков, выступая в качестве дистрибьютора. Основная продукция йогурты и молоко, которые закупаются для оптовой продажи. А также предприятие приобретает продукцию у местных поставщиков с целью реализации в своих торговых точках.
Система налогообложения общая. Периодичность уплаты НДС ежемесячная. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется по отгрузке. Весь учет ведется в программе 1:С Предприятие.
2.2 Особенности учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам(налогу на добавленную стоимость) на примере ООО «Сибирь»
Учетная политика
организации формируется
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
Информация о работе Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам