Учет расчетов с бюджетом

 

 

Аккредитованное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» на тему:

 

Теория «Учет расчетов с бюджетом»

 

 

 

Выполнил: студент

Группы:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель:

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2011

 

 

 

Содержание

Введение	3
1. Теоретическая часть	4
1.1 Налоговая система РФ, виды налогов  и сборов и их функции	4
1.2 Нормативно-законодательное регулирование  учета по налогам и сборам	6
1.3. Бухгалтерский учет расчетов  с бюджетом	8
2. Практическая часть	13
2.1. Характеристика деятельности ООО  «Юпитер»	13
2.2 Учет расчетов с бюджетом  в ООО «Юпитер»	17
2.3 Учет отчислений во внебюджетные  фонды	22
3. Пути совершенствования учета  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами на ООО «Юпитер»	26
Заключение	29
Список используемой литературы	31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

  Государственный  бюджет является финансовым планом  страны, утверждаемым Федеральным  Собранием РФ. Через бюджет государство концентрирует значительную долю национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально - культурной сферы, укрепления обороны страны и содержания органов государственной власти и управления. Поэтому очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что множественность установленных налогов и сборов, хотя и позволяет решать разнообразные государственные задачи и реализовывать различные функции, создает тенденцию увеличения расходов по их взиманию и  условия уклонения от уплаты отдельных налогов.

Цель курсовой работы: проследить на конкретном примере расчет организации с бюджетом на основе нормативных документов.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- основываясь  на теоретических знаниях изучить  особенности бухгалтерского учета  расчетов предприятия с бюджетом;

- провести  анализ полученных расчетов и  дать объективную оценку полученным  результатам;

-  дать  рекомендации по повышению эффективности  учета расчетов с бюджетом.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Юпитер», созданное в 1992 году. Данное предприятие занимается производством мебели и паркета.

Предметом исследования являются расчеты данного предприятия с бюджетом.

 

 1. Теоретическая часть

1.1. Налоговая система РФ, виды налогов и сборов и их функции

 

Современное законодательство дает следующее определение налога, закрепленное ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации [1]. Налог ― обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ) [1].

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория, как «сбор». Сбор ― обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [1, ст. 8 части I НК РФ]. Перечни налогов и сборов установлены Законом РФ «Об основах налоговой системы».

В состав федеральных налогов и сборов входят: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налоги и сборы в ПФ РФ, ФСС, налог на прибыль организаций, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на игорный бизнес, плата за пользование водными объектами и другие налоги.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

В состав региональных налогов и сборов входят: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, региональные лицензионные сборы.

 К местным налогам и сборам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями, сбор за открытие игорного бизнеса и другие.

В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов:

1. фискальная функция – выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются.

2. регулирующая функция обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

3. стимулирующая функция налогов – ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей, налоговых каникул. Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (в определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д. Задача стимулирующей функции налогов состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества [1, 84с.].

Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере. В принципе, благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое всех перечисленных основных функций налоговой системы.

 

1.2. Нормативно-законодательное регулирование учета по налогам и сборам

Под законодательством о налогах и сборах понимают совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации. Главным законодательным документом является Налоговый кодекс РФ [1]. Первая часть Налогового кодекса от 31.07.1998 № 146-ФЗ в редакции Федерального закона от 28.09.2010 N 243-ФЗ содержит основные сведения об организации налоговой политики в Российской Федерации: в частности, даются определения налога, сбора, лиц, признаваемых налогоплательщиками, объекта налогообложения, налогового периода и т.д. В данном кодексе также определяются права и обязанности налоговых и таможенных органов, налогоплательщиков, органов внутренних дел, рассматриваются формы и методы налогового контроля, а также виды налоговых нарушений и ответственность за их совершение.

Во второй части Налогового кодекса от 05.08.2000 № 117-ФЗ в редакции Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ рассматриваются особенности исчисления и уплаты в бюджеты различных уровней налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, транспортного налога, налога на игорный бизнес, налога на имущество и земельного налога. Определяются также порядок и условия перехода на специальные налоговые режимы: система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Однако к законодательству о налогах и сборах следует отнести не только те федеральные законы, которые приняты по прямому указанию НК РФ, но и иные федеральные законы, которые содержат положения, направленные на регулирование отношений, указанных в ст.2 Налогового кодекса РФ. К актам налогового законодательства относятся также федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории РФ на момент вступления в силу отдельных частей НК и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК, и подлежат приведению в соответствие с ним.

С 1 января 2003 года было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее - ПБУ 18/02), основной целью которого является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета. ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.

Еде одни нормативным документом при учете расчетов с бюджетом является ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Для целей налогообложения к учету принимаются не все расходы, отраженные в бухгалтерском учете. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установлены статьей 264 НК РФ, и к ним можно отнести представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. Расходы, вообще не учитываемые в целях налогообложения, определены статьей 270/НК РФ. Очевидно, что для получения налоговой базы по налогу на прибыль постоянные разницы в виде расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, должны увеличивать бухгалтерскую прибыль.

 

1.3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом

 

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам».

Налога на прибыль. Ставка налога на прибыль составляет 20%. На основании расчетов авансовых платежей в бюджет, в течение квартала ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Запись по начислению налога на прибыль следующая:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчетов по налогам и сборам», субсчет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Д-т 68 «Расчетов по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетный счет».

Сальдо по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости: от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, подлежащих использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51 и т.д.).