Учет расчетов с бюджетом

 

Величина текущего налога на прибыль определилась в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которая в данном случае составила 276215 руб.

Организация учета НДФЛ и НДС

 

Рассмотрим порядок начисления НДФЛ в ООО «Юпитер».

Иванову И.И. начислена заработная плата в размере 12000 руб. Из нее был удержан налог на доходы физических лиц – 1560 руб., (12000* 13%), таким образом, работник получит заработную плату в размере 10440 руб.(12000-1560).

ООО «Юпитер», выступая в качестве налогового агента, обязан правильно и своевременно исчислять и удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет НДФЛ. Бухгалтерией ООО «Юпитер» ведется учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ).

По итогам года ООО «Юпитер» представляет в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» (форме № 2-НДФЛ), утверждаемую МНС РФ. Сроки предоставления – до 30 марта, года, следующего за истекшим расчетным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете ООО «Юпитер» информация о расчетах по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее НДС), отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Исследуемое предприятие использует метод начисления, и начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Ставки по НДС, применяемые в ООО «Юпитер», составляют 18%. Исследуемое предприятие оформляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по установленным формам. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в счетах - фактурах, получаемых от поставщиков.

Рассмотрим операцию по начислению НДС и отражение ее в бухгалтерском учете.

Таблица 4. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость деревообрабатывающего станка (без учета НДС)	08-5	60	34276-28	Счет-фактура
2.	Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС (18%)	19-1	60	6169-72	Счет-фактура
3.	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)	60	51	40446-00	Платежное поручение
4.	Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимости	01	08-5	34276-28	Акт о приеме- -передаче  объекта основных средств
5.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС	68-1	19-1	6169-72	Акт о приеме- -передаче объекта основных средств

ООО «Юпитер» в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В местный бюджет ООО «Юпитер» уплачивает в территориальный бюджет налог на имущество организации и транспортный налог. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (субсчете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество»).

Рассмотрим расчет налога на имущество ООО «Юпитер». Остаточная стоимость по месяцам распределена в таблице 5.

Таблица 5. Остаточная стоимость основных средств ООО «Юпитер»

1 января 2009	1240000
1 февраля	1220000
1 марта	1200000
1 апреля	1180000
1 мая	1160000
1 июня	1140000
1 июля	1120000
1 августа	1100000
1 сентября	1080000
1 октября	1060000
1 ноября	1040000
1 декабря	1020000
1 января нового отчетного года 2010	1000000
ИТОГО за налоговый период (календарный год):	14 560 000

Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определится следующим образом: календарный год: 14 560 000 : 13 = 1 120 000 руб., где 13 - число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

Размер налоговой ставки на имущество ООО «Юпитер» составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.

Сумма налога на имущество по итогам налогового периода, составит:

112 000 руб. х 2,2% = 2 464 руб. 00 коп.

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). ООО «Юпитер» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Расчеты по транспортному налогу в ООО «Юпитер» производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу»). Перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Налоговую декларацию по транспортному налогу ООО «Юпитер» представляет в налоговый орган.

 

2.3. Аналитический и синтетический учет отчислений во внебюджетные фонды в ООО "Юпитер"

 

Бухгалтерией ООО «Юпитер» для исчисления страховых взносов и заполнения Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам используются следующие регистры бухгалтерского учета:

расчетные ведомости;

свод ежемесячных начислений и удержаний, которые формируются исходя из расчетной ведомости;

свод проводок по заработной плате;

Бухгалтер по заработной плате на основании данных расчетно-платежных ведомостей каждый месяц в течение всего года заполняет индивидуальную карточку работника по учету сумм начисленных выплат и иных вознаграждений.

В данную карточку нарастающим итогом вносятся:

суммы ежемесячных начислений (всего);

выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу;

выплаты, не подлежащие обложению налогом во все фонды и в Федеральный Бюджет;

выплаты, не облагаемые в ФСС.

В конце года бухгалтер формирует сводную карточку по всему предприятию для аналитики налогового учета за год.

Далее определяется налоговая база для исчисления страховых взносов.

В соответствии с определенной налоговой базой начисляются проценты по каждому фонду и отдельно начисляются авансовые платежи по обязательному пенсионному страхованию.

В ООО «Юпитер» заработная плата начисляется по окладу.

В течение октября 2010 года на данном предприятии никто их сотрудников не получал компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, не был на больничном. В этой связи, фонд оплаты труда был представлен исключительно начислением окладов в соответствии со штатным расписанием.

Рассмотрим, как производится начисление и уплата страховых взносов в ООО «Юпитер». Для этого рассмотрим бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов за октябрь 2010 года.

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия». Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по исчислению страховых взносов ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию" в разрезе субсчетов по каждому виду налога (сбора), а именно:

69.1 - Социальное страхование (ФСС);

69.2 - Пенсионное обеспечение;

69.2.1 - Страховой пенсионный фонд;

69.2.2 - Накопительный пенсионный фонд;

69.3 - Медицинское страхование;

69.3.1 - ФФОМС (Федеральный);

69.3.2 - ТФОМС (Территориальный);

69.11 - страхование от несчастных случаев на производстве (ФСС).

В конце каждого месяца бухгалтер по заработной плате делает начисление заработной платы работникам, после чего формирует операцию «Закрытие месяца», которая автоматически начисляет налоги с ФОТ и распределяет их по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Рассмотрим, как формируются проводки по начислению заработной платы и страховых взносов работников основного производства (табл.3.1):

 

Таблица 3.1

Проводки по начислению единого социального налога за октябрь 2010 года в ООО «Юпитер»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Наименование первичных документов	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	Расчетно-платежная ведомость за октябрь 2010	580000=
2	Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования	20	69.1	Бухгалтерская справка-расчет, карточка начисления налогов	16820=
4	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по страховой части трудовой пенсии	20	69.2.1	Бухгалтерская справка	120640=
5	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд по накопительной части трудовой пенсии	20	69.2.2	Бухгалтерская справка	30160=
6	Начислены страховые взносы в ФФОМС	20	69.3.1	Бухгалтерская справка	17980=
7	Начислены страховые взносы в ТФОМС	20	69.3.2	Бухгалтерская справка	11600=
8	Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве	20	69.11	Бухгалтерская справка	1160=
Итого сальдо 69:					151960=

 

Таким образом, заработная плата за октябрь 2010 года составила 580000рублей, а страховые взносы 151960 рублей или 34,2% (в том числе и страховые взносы от несчастных случаев на производстве)

Страховые взносы за октябрь 2010 года были перечислены бухгалтерией 10 ноября 2010года (табл.3.2).

Далее по окончании каждого квартала не позднее установленного срока подаются Расчеты авансовых платежей по страховым взносам в ПФР, а также в ФСС.

Выводы.

Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер» создано и зарегистрировано Администрацией г. Соликамска 05 ноября 1992 г. Основной деятельностью предприятия является производство мебели и паркета.

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется с использование программы «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с действующим законодательством, ООО «Юпитер» является плательщиком налога на прибыль, НДС, страховых взносов в ПФ РФ, налога на имущество и транспортного налога, а также выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Бухгалтерский учет налога на прибыль, НДС, НДФЛ, налога на имущество и транспортного налога ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе субсчетов.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по исчислению страховых взносов ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию» в разрезе субсчетов по каждому виду налога.

 

3. Пути совершенствования  учета расчетов с бюджетом  на ООО «Юпитер»

Одной из наиболее важных задач при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами является правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов.

Для учёта расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм: ведомости начисления страховых взносов по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом за определенный отчетный период (месяц), ведомости по каждому аналитическому счету, а также формирование карточек индивидуального учета каждого работника и др.

Одним из основных недостатков в организации бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «Юпитер» является ручной ввод отчетности по страховым взносам. Так для формирования показателей отчетности по страховым взносам бухгалтерией организации используется программа "Налогоплательщик ЮЛ", а не программа 1С: Бухгалтерия, в которой ведется весь бухгалтерский учет ООО «Юпитер». В исследуемом предприятии в программе 1С: Бухгалтерия не настроены данные виды отчетности.

Для улучшения организации бухгалтерского учета расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование необходимо:

внедрить комплексную программу «1С: Предприятие» для быстрого исчисления взносов во внебюджетные фонды, для того чтобы экономить рабочее время бухгалтера, исключить появление ошибок в отчетности из-за ручного ввода информации в другую программу.

Вместе с тем, самыми преуспевающими в деловом мире являются те организации, которые в состоянии быстрее всех собрать информацию, обработать, проанализировать ее и на основе этого принять оптимальное управленческое решение, т.е. использующие современные информационные технологии. Наличие системы, осуществляющей автоматизированный сбор, подготовку и обработку информации, является одним из необходимых условий, определяющих конечный успех деятельности предприятия. В связи с этим, в целях совершенствования учета расчетов с бюджетом ООО «Юпитер» предлагается объединить все компьютеры в единую локальную сеть с выходом в Интернет. Данное мероприятие позволит обмениваться данными со всеми компьютерами в организации, а также следить за изменениями в налоговом законодательстве путем выхода в Интернет.