Учет расчетов с бюджетом

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисление налога на доходы физических лиц отражают с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дт сч. 70 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам экономического субъекта;

 Дт сч. 75-2 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками экономического субъекта;

Дт сч. 76 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам.

 Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организации ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и ТФОМС отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Объектом налогообложения по страховым взносам являются все виды выплат, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско–правового характера на выполнение работ и оказание услуг. Начисление страховых взносов к уплате в бюджет отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т сч. 69.

С 2010 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС» единый социальный налог (ЕСН) заменен страховыми взносами в бюджеты ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС и ТФОМС, что привело к переходу администрирования страховых взносов от налоговых органов к Пенсионному фонду РФ и Фонду обязательного социального страхования.

Выводы.

Налог ― обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ).

Налоги подразделяют на федеральные, региональные и местные. В состав федеральных налогов и сборов входят НДС, налоги и сборы в ПФ РФ, ФСС, налог на прибыль организаций и другие налоги. В состав региональных налогов и сборов входят налог на имущество организаций, налог на недвижимость и другие. К местным налогам и сборам относятся земельный налог, налог на рекламу и другие.

Налоги реализуют несколько функций: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контрольную.

Основным нормативно-законодательным документом, регулирующим порядок взимания налогов в РФ, является Налоговый кодекс. Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль устанавливает ПБУ 18/02.

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам».

 

 

2.  Практическая часть

2.1. Характеристика деятельности ООО «Юпитер»

Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер» создано и зарегистрировано Администрацией г. Соликамска 05 ноября 1992 г. Учредителями ООО «Юпитер» являются 8 физических лиц.

Общество располагается по адресу: 61706, Пермский край, г. Соликамск, ул. Мира, д.74А.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

а)   производство деревянных строительных конструкций, включая сборные деревянные строения и столярные изделия;

б)       распиловка и строгание древесины; пропитка древесины

в)       производство деревянной тары;

г)       производство мебели;

д) специализированная розничная торговля прочими  непродовольственными товарами.

Основной деятельностью ООО «Юпитер» является производство мебели и паркета.

Организация имеет два основных цеха: цех № 1 – производство мебели и цех № 2 – производство паркета.

Структура управления представлена на рисунке 1.

 

 

 

Рисунок 1. Структура управления ООО «Юпитер»

Основные данные по результатам работы предприятия за 2008-2010гг.

Рисунок 2. Динамика изменения выручки ООО «Юпитер» за 2008–2010 г.

Анализируя выручку от продаж можно увидеть, что в 2008г. ее величина составляла 25033т.р., в 2009г. уже 34764т.р., а в 2010г.  - 46558т.р. Таким образом, темп роста выручки в период с 2008г. по 2009г. составлял 138,87 %, а с 2009г. по 2010г. – 133,93%. Темп роста базисный (2008-2010гг.) равен 185,99%, т.е. выручка в период с 2008г. по 2010г. выросла почти в 2 раза.

Численность работающих в 2008 г. составила 68 человек, в 2009 г. уже 72 человека, т.е. выросла на 4 человека или на 5,88%. В 2010 г. численность всех работающих уже была равна 82 человекам.

Анализ себестоимости продукции. 

Себестоимость проданных товаров в 2008 г. была равна 19 856 т.р., а в 2009 г. уже 26041 т.р., т.е. выросла на 31,15%. В 2010 г. себестоимость проданных товаров стала равной 39382 т.р., т.е. выросла по сравнению с 2009 г. на 51,23т.р. В целом же за исследуемый период с 2008г. по 2010 г. себестоимость проданной продукции выросла почти в 2 раза.

Далее рассмотрим распределение расходов по элементам затрат, для этого представим данные в таблице.

 

 

Таблица 1. Распределение расходов по элементам затрат в 2008-2010 г.

 

показатели	2008	2009	2010	уд. вес 2008	уд. вес 2009	уд. вес 2010
сырье и материалы	7126	10708	21321	35.89	41.12	54.14
заработная плата	6703	6359	6459	33.76	24.42	16.40
страховые взносы	2387	2263	2300	12.02	8.69	5.84
амортизация	433	1201	1024	2.18	4.61	2.60
прочие	3207	5510	8278	16.15	21.16	21.02
итого	19856	26041	39382	100.00	100.00	100.00

 

В 2008 г. наибольший удельный вес 35,89% занимали сырье и материалы. Далее следовала заработная плата - 33,76% или 6 703 т.р. Также значительна доля прочих расходов - 16,15% или 3207 т.р. В 2009 г. затраты существенно выросли и составили 26041т.р. против 19856 т.р. в 2008 г. Доля сырья и материалов по-прежнему оставалась самой значительной - 41,12%.Доля заработной платы существенно снизилась и составила 6359 т.р. В 2009 г. выросли амортизационные отчисления до 1201т.р. т.к. на балансе предприятия появились новые основные средства, доля амортизационных отчислений составила 4,61%. Доля прочих расходов также выросла и достигла величины 21,16%. В 2010 г. произошел существенный рост затрат на сырье и материалы до 21321 т.р. Доля расходов на сырье и материалы стала равной 54,14%. Доля заработной платы продолжала снижаться и в 2010 г. составляла 16,4%.

Рассматривая такую величину, как прибыль (убыток) от продаж можно сделать выводы о том, по сравнению 2010 г. с 2008г. она увеличилась на 1999 т.р. Наибольшей же величины прибыль от продаж достигала в 2009 г.  - тогда ее величина была равна 8 723 т.р.

Чистая прибыль в 2008 г. была равна 3799т.р., в 2009 г. ее величина выросла до 6934 т.р., а в 2010 г. составляла 5659 т.р. динамику изменения чистой прибыли ООО «Юпитер» можно представить в виде следующей диаграммы.

 

Бухгалтерская служба ООО «Юпитер»

В бухгалтерии работают четыре человека. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер – Санникова Надежда Николаевна. (Рисунок 5)

 

 

 

 

Рисунок 3. – Схема организационной структуры бухгалтерской службы ООО «Юпитер».

Бухгалтер-материалист. В соответствии с утвержденной должностной инструкцией в обязанности данного сотрудника входит ведение бухгалтерского учета материальных запасов, составление бухгалтерской документации, учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, определение затрат на незавершенное производство.

Бухгалтер-кассир. В основные должностные обязанности данного работника входит получение денежных средств по документам, выдача заработной платы, премий, материальной помощи, командировочных и других расходов работникам ООО «Юпитер», ведение кассовой книги.

Бухгалтер по расчету заработной платы. Бухгалтер обеспечивает начисление заработной платы, пособий по временной  нетрудоспособности, отпускных и других  выплат, формирует ведомости на выдачу з/платы работникам, своевременно и в полном объеме производит удержание  из их заработной  платы сумм налогов, алиментов, штрафов, страховых взносов и т.д.

В ООО «Юпитер» учет ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа «1С: Бухгалтерия».

 

2.2. Учета расчетов с бюджетом в ООО «Юпитер»

 

Организация учета по налогу на прибыль

 

В соответствии с утвержденной учетной политикой ООО «Юпитер» доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Рассмотрим исчисление налога на прибыль на ООО «Юпитер».

За первый отчетный квартал 2011 года по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках ООО «Юпитер» отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 1 380 750 рублей.

С учетом данных бухгалтерского учета произведем расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 25943 руб., при этом для целей налогообложения приняты представительские расходы в сумме 21968 руб. (возникла постоянная разница в сумме 3975 руб.).

Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 12104 руб.

Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация объекта основных средств составила 24 000 руб., а для целей налогообложения принята в качестве расходов сумма 39 750 руб., так как амортизация в целях бухгалтерского учета начисляется по линейному способу, а в целях налогообложения - по нелинейному способу.

Представленные выше исходные данные приведены в таблице 2.

Таблица 2. Расчет налогооблагаемой временной разницы

№ п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые   при определении   бухгалтерской   прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1.	Представительские расходы	25943	21968	3975 (постоянная  разница)
2.	Начисленные, но неоплаченные проценты по кредиту	12104	-	12104 (вычитаемая временная разница)
3.	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	24000	39750	15750 (налогооблагае-мая временная  разница)

Используя данные, приведенные в таблице, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль:

Условный расход по налогу на прибыль составил:

1380750 руб. х 20% = 276150 руб.

Постоянное налоговое обязательство составит:

3975 руб. х 20% =795 руб.

Отложенный налоговый актив составил:

12104 руб. х 20% = 2420 руб.

Отложенное налоговое обязательство составило:

15 750 руб. х 20% =3150 руб.

Текущий налог на прибыль:

276150 руб. + 795 руб. + 2420 руб. - 3 150 руб. = 276215 руб.

Вся схема расчета текущего налога на прибыль в ООО «Юпитер» отражена в бухгалтерском учете в таблице 3.

Таблица 3. Расчет текущего налога на прибыль

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период	99 субсчет «Условный расход по  налогу на прибыль»	68-2	276150
2.	Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период)	99 субсчет «Постоянное налоговое  обязательство»	68-2	795
3.	Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам)	09	68-2	2420
4.	Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15750х24/100)	68-2	77	3150
5	Отражена сумма текущего налога на прибыль (п.1 + п.2 + п.3 – п.4)	99	68	276215