Учет расчетов по оплате труда

в) получающим месячный оклад – в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Часовая ставка работника, получающего месячный оклад, определяется  путем деления месячного оклада на нормальное количество рабочих часов в данном месяце.

При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации.

При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы.

В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами, установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда. Минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными – 4 процента тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

В повышенном размере оплачивается также труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями.

Назначение районных коэффициентов к заработной плате – компенсировать различия в стоимости жизни в различных природно-климатических условиях и создать мотивацию к работе в отдаленных, недостаточно освоенных районах страны. Транспортные тарифы увеличивают в этих районах практически все цены, а трудящиеся в этих районах, кроме того, затрачивают дополнительные средства на одежду, обувь, отопление, питание и т.д.  Величина  районных коэффициентов составляет 1,15 – 2,00 (Приложение 4). Для проживания в районах Крайнего Севера и приравненных к нему районов, кроме районных коэффициентов, установлены северные надбавки к окладам до 50 % в зависимости от стажа работы. В меньшем размере (до 30 %) действуют надбавки за работу на Дальнем Востоке.

 

2.3. Начисление заработной платы за неотработанное время

Согласно трудовому законодательству, рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время. Оплата за неотработанное время включает оплату: ежегодных и предусмотренных законодательством дополнительных отпусков, простоев не по вине работника и др.

Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска.

Для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются три либо двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем.

Пример 2.3.1. Работнику с суммированным учетом рабочего времени (учетный период – год, 36 - часовая рабочая неделя) в марте 2001 г. предоставляется ежегодный отпуск 24 рабочих дня. Расчетный период отработан полностью:

 

	Часы работы  по графику	Отработано, ч	Заработная плата, руб.
Декабрь 2000	292	292	3800
Январь   2001	248	248	3500
Февраль 2001	168	168	2300
Итого:	708	708	9600

 

1. Определяется средний часовой заработок: 9600 / 708 = 13,56 руб.

2. Дни отпуска пересчитываются  в часы: 24 / 6 * 36 =144 ч.

3. Средний заработок для оплаты  отпуска: 13,56 * 144 = 1952,64 руб.

Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть использованы, называется простоем. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада, рассчитанных пропорционально времени простоя.

Время простоя по вине работника не оплачивается.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. Учет удержаний из заработной платы

 

Бухгалтерия организации не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.

Удержания можно разделить на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс; погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за товары, купленные в кредит и другие.

Налог на доходы физических лиц берется с суммарного дохода работника за месяц, включая больничный, отпуск и все виды доплат и оплат. Не берется налог с сумм, указанных в ст.217 Налогового Кодекса РФ.

Для того чтобы удержать налог, необходимо рассчитать налогооблагаемую сумму: Ʃн = M – 400 – 600 * N,

где Ʃн – налогооблагаемая сумма,

N – количество иждивенцев,

M – совокупный доход за месяц,

400 и 600 – стандартные налоговые вычеты.

Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц распространяется на каждого ребенка (до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет) налогоплательщика и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 рублей. Налоговый вычет в размере 400 рублей на работника действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом, превысил 20 000 рублей.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается ст. 224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%.

Пример 3.1. Сумма дохода работника за отчетный месяц 9500 рублей. Совокупный доход с начала года 18000 рублей. Работник имеет двух детей в возрасте до 18 лет. Рассчитать сумму налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы = (9500 – 400 – 2 * 600) * 13% = 1027 руб.

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам.

Алименты берутся со всех видов заработков: с больничного, со стипендий, с пенсий, с отпускных. Не берутся алименты с материальной помощи, с сумм на командировку и с премий, носящих персональный характер.

Из совокупного дохода за месяц вычитают подоходный налог и с оставшейся суммы взимаются алименты.

Первичным документом, на основании которого удерживаются алименты, является исполнительный лист. Этот документ поступает на предприятие из правоохранительных органов. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 25%, на 2 детей – 33%, на 3 детей и более – 50% от заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Пример 3.2. Рассчитать сумму алиментов на двух детей, если доход работника за январь составил 15000 рублей.

Сумма налога на доходы: (15000 – 400 – 2 * 600) * 13% = 1742 руб.

Сумма алиментов: (15000 – 1742) * 33% = 4375 руб.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Размер причиненного вреда определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. При хищении, недостаче, умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 Трудового Кодекса РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. В отдельных случаях размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

Кроме выше перечисленных удержаний из заработной платы, предприятия  ежемесячно производят отчисления Единого социального налога, которые рассчитываются фиксированным процентом от суммы начисленной зарплаты. Существуют следующие виды отчислений:

• Единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ – 20% ;
• Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ – 3,2% ;
• Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,8% ;
• Единый социальный налог, зачисляемый в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2%.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 4. Синтетический и аналитический учет расчетов

по оплате труда

 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

Примеры бухгалтерских проводок по 70 счету:

1.	Начислена зарплата рабочим основного производства за изготовление продукции Д 20 – К 70
2.	Начислена зарплата рабочим вспомогательного производства Д 23 – К 70
3.	Начислена зарплата рабочим, занятым обслуживанием оборудования      Д 25 – К 70
4.	Начислена зарплата управленческому и прочему персоналу цеха Д 25 –   К 70
5.	Начислена зарплата управленческому и прочему персоналу заводоуправления Д 26 – К 70
6.	Начислена зарплата работникам обслуживающих производств и хозяйств Д 29 – К 70
7.	Начислена зарплата рабочим, занятым погрузкой-разгрузкой материалов Д 10 – К 70
8.	Начислена зарплата рабочим, занятым погрузкой-разгрузкой оборудования Д 07 – К 70
9.	Начислена зарплата рабочим, занятым монтажом основных средств Д 08 – К 70
10.	Начислена зарплата рабочим, занятым погрузкой готовой продукции Д 44 – К 70
11.	Начислена зарплата рабочим, исправляющим брак продукции Д 28 – К 70
12.	Начислена зарплата рабочим, изготовляющим образцы новой продукции Д 97 – К 70
13.	Произведены отчисления на социальное страхование рабочим основного производства за изготовление продукции Д 20 – К 69
14.	Произведены отчисления на социальное страхование рабочим вспомогательного производства за изготовление продукции Д 23 – К 69
15.	Произведены отчисления на социальное страхование управленческому и прочему персоналу цеха Д 25 – К 69
16.	Произведены отчисления на социальное страхование управленческому и прочему персоналу заводоуправления Д 26 – К 69
17.	Произведены отчисления на социальное страхование работникам обслуживающих производств и хозяйств Д 29 – К 69
18.	Произведены отчисления на социальное страхование рабочим, занятым погрузкой-разгрузкой оборудования Д 07 – К 69
19.	Произведены отчисления на социальное страхование рабочим, занятым монтажом основных средств Д 08 – К 69
20.	Произведены отчисления на социальное страхование рабочим, занятым погрузкой готовой продукции Д 44 – К 69
21.	Произведены отчисления на социальное страхование рабочим, исправляющим брак продукции Д 28 – К 69
22.	Произведены отчисления на социальное страхование рабочим, изготовляющим образцы новой продукции Д 97 – К 69
23.	Начислен больничный Д 69 – К 70
24.	Начислены отпускные за счет ранее созданного резерва Д 96 – К 70
25.	Начислены работникам доходы от участия в капитале организации Д 84 – К 70
26.	Удержан из зарплаты подоходный налог Д 70 – К 68
27.	Удержаны суммы неиспользованного аванса подотчетного лица Д 70 –    К 71
28.	Удержаны суммы хищений и недостач Д 70 – К 73/3
29.	Удержаны суммы потерь за допущенный брак продукции Д 70 – К 73/2
30.	Удержаны суммы за товары, проданные в кредит Д 70 – К 76
31.	Удержаны алименты Д 70 – К 76
32.	Удержана страховка Д 70 – К 76/1
33.	Удержана сумма для перечисления на сберкнижку Д 70 – К 73
34.	Удержаны суммы, взятые в кредит Д 70 – К 73
35.	Депонирована невыданная зарплата Д 70 – К 76
36.	Возвращена на расчетный счет депонированная зарплата Д 51 – К 50
37.	Получена с расчетного счета в кассу депонированная зарплата Д 50 –      К 51
38.	Выдана из кассы депонированная зарплата Д 76 – К 50
39.	Отнесена на прибыль предприятия депонированная зарплата по истечению срока исковой давности Д 76 – К 99