Учет основных средств

      Таким образом, в организациях применяется  единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства. Основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. 

1.2. Оценка основных  средств

      В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

1. о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
2. о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).

      В пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая  информация:

1. о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
2. об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
3. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
4. об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
5. об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
6. о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
7. об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации(9, С. 9-13).

      Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
2. достоверное определение результатов от реализации и прочих случаев выбытия основных средств;
3. полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
4. контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету(12, С. 30).

      Бухгалтерский учет основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе I актива баланса по остаточной стоимости, а по содержанию относится к группе инвентарных счетов. По дебету счета учитываются остаток и поступление, а по кредиту - списание выбывших основных средств. Счет 01 «Основные средства» субсчетов не имеет. Однако для учета выбытия объектов основных средств (продажа, ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», по дебету которого будет учитываться первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта, а по кредиту - сумма накопленной амортизации(13, С. 24-25).

      Таким образом, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также в доверительном управлении. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких юридических лиц, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.  Аналитический (пообъектный) учет основных средств целесообразно вести в инвентарных карточках, которые могут иметь несколько форм: инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6) -для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента и инвентаря; инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. № ОС-9) - для взрослых животных основного стада. Например, при создании совместного предприятия российский участник внес в совместный уставный капитал здание, оцененное (первоначальная стоимость) в 7 млн. руб.

      На  основе предложенного условия должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

      а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

      б) Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». 2. Путем безвозмездной передачи (дарения). Поступившие основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования(5).

      Например, в качестве спонсорской помощи безвозмездно передан организации мебельный гарнитур «Кабинет», рыночная стоимость которого составляет 10 000 руб.

      В этом случае будут составлены бухгалтерские  записи:

      Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      К-т  сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» и одновременно -

      Д-т  сч. 01 «Основные средства»

      К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

      ежемесячно  по мере начисления амортизации -

      Д-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

      К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств»;

      регулируется источниками образования -

      Д-т  сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

      К-т  сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

      3. Путем перевода в состав основных средств лизингового имущества, используемого в производственной или управленческой деятельности организации. При этом производится бухгалтерская запись:

      Д-т  сч. 01 «Основные средства»

      К-т  сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»(7).

      Эта ситуация может возникнуть в двух случаях: договор лизинга не был заключен по тем или иным причинам, а производственный процесс позволяет использовать приобретенный объект основных средств (оборудование) либо по окончании договора лизинга, если условиями договора не был предусмотрен переход лизингополучателю права собственности на переданное имущество, или он от такого права отказался. Оценка капитальных вложений производится в сумме фактических затрат, и при оприходовании объектов основных средств составляются бухгалтерские записи:

      Д-т сч. 01 «Основные средства»

      К-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при оприходовании основных средств, поступивших в порядке осуществления капитальных вложений - строительства, реконструкции, модернизации и изготовления объектов основных средств, при списании затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений, а также при оприходовании взрослого рабочего, продуктивного и племенного скота, выращенного в своем хозяйстве.

      В последнем случае одновременно производится бухгалтерская запись по переводу молодняка животных во взрослое стадо:

      Д-т  сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      К-т  сч. 11 «Животные на выращивании и откорме».

      Следует отметить, что при приобретении основных средств в реализационную цену включается налог на добавленную стоимость, который все организации учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и обязаны ежемесячно списывать(1).

      Таким образом, если организация будет  приобретать основные средства по договору мены, то первоначальная стоимость этих основных средств будет формироваться по стоимости обмениваемого имущества исходя из цены этого имущества, по которой организация его реализует в сравнимых обстоятельствах. Основные средства выбывают из организации по различным причинам: продажа, ликвидация (разборка) по причине большой степени изношенности, невозможности (неэффективности) проведения ремонта, гибели в результате стихийного бедствия, как вклад в уставный капитал других предприятий, в результате безвозмездной передачи и в других случаях. 

1.3. Синтетический и  аналитический учёт

      Основным  регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму  начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

      На  оборотной стороне инвентарных  карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

      Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии  на каждый инвентарный номер в  одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

      При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

      Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:                 

      01 «Основные средства» (активный);

      02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

      91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

      Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

      С 1 января 2000 г. сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

        Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

        Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»       

              Дебет счета 01 «Основные средства»             

      Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      При этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно было отражать на финансовых результатах двумя  способами: