Учет основных средств

      Д 010 — 764 руб. (27 500 руб. : 36 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту  ОС.

      ООО «КамАЗ Энергоремонт» получил от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.).

      В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

      Д 08-4 — К 86 — 25 000 руб. — отражено безвозмездное  получение персонального компьютера;

      Д 01 — К 08-4 — 25 000 руб. — введен в  эксплуатацию компьютер;

      Д 86 — К 83 — 25 000 руб. — отражено использование  средств целевого финансирования; Д 010 — 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту основных средств.

      ООО «КамАЗ Энергоремонт» продал  приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб. В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

      Д 62 — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 18 000 руб. — признан доход от продажи  копировального аппарата; К 010 — 6667 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

      Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 01 — 25 000 руб. — списана балансовая стоимость копировального аппарата;

      Д 51 — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 18 000 руб. — получена оплата от покупателя;

      Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 7000 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;

      Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»  — К 99 — 1680 руб. (7000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль;

      Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) —  отражено постоянное налоговое обязательство. Не следует забывать, что в балансе  организации пока никак не изменен  счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом:

      Д 83 — К 86 — 25 000 руб. — восстановлены средства целевого финансирования;

      Д 86 — К 91 -1 — 25 000 руб. — отражен  внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению;

      Д 91-9 — К 99 — 25 000 руб. — сформирован  финансовый результат операции; Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль.

      Условия аналогичны предыдущему примеру, но цена продажи копировального аппарата — 30 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

      Д 62 — К 91 -1 — 30 000 руб. — признан  доход от продажи копировального аппарата; К 010 — 6667 руб. — списана  с забалансового счета сумма  начисленного износа;

      Д 91 -2 — К 01 — 25 000 руб. — списана  балансовая стоимость копировального аппарата;

      Д 51 — К 62 — 30 000 руб. — получена оплата от покупателя; Д 91-2 — К 68 — 900 руб. [(30 000 руб. - 25 000 руб.) х 18%] — начислен налог на добавленную стоимость;

      Д 91-9 — К 99 — 4100 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС; Д 99 — К 68 — 984 руб. (4100 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль.

      Кроме того, сделаны дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

      Таким образом, объект основных средств выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи. 

2.3.Учёт  затрат, производимых  при ремонте объекта  основных средств

      Затраты, производимые при ремонте объекта  основных средств, отражаются на основании  соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

      Затраты по ремонту объекта основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

      В целях организации контроля за своевременным  получением объектов основных средств  из ремонта п. 68 Методических указаний рекомендовано инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта переместить инвентарную карточку следует обратно.

      Нормативными  документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

      Системой  планово-предупредительного ремонта  предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо  сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

      План  ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем  организации.

      К работам по обслуживанию, а также  по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

      В документах системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета определение  видов ремонта не приводится. По нашему мнению, следует руководствоваться  нормативными документами соответствующих служб (например, производственного отдела).

      Можно применять также рекомендации, которые  были приведены в прежней редакции Методических рекомендаций по учету  основных средств.

      Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

      – подрядным способом – отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные  затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

      – хозяйственным способом – по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

      Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной:

      Дебет 10 «Материалы»/«Запасные части» –  Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/«Прочие  доходы» 

      – сумма стоимости запасных частей, пригодных для ремонта;

      Дебет 10/«Топливо» – Кредит 91/«Прочие  доходы» 

      – сумма стоимости отходов (например, деревянных конструкций), которые могут  быть использованы в качестве топлива;

      Дебет 10/«Прочие материалы» – Кредит 91

      – сумма прочих материалов от ремонта, включая металлолом.

      Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой  формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

      В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации  не создано соответствующее структурное  подразделение), могут быть оформлены  следующие бухгалтерские проводки:

      Дебет 20 «Основное производство» –  Кредит 10 «Материалы» 

      – сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

      Дебет 20 – Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      – сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

      Дебет 20 – Кредит 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

      – сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального  страхования РФ (далее – ФСС  России), начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

      Дебет 20 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

      – сумма стоимости работ и услуг  сторонних организаций, использованных при ремонте;

      Дебет 20 – Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

      – сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.

      Данная  схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий  план счетов, не содержащий счета 25 «Общепроизводственные  расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

      В тех организациях, где указанные  счета используются, стоимость работ  по ремонту списывается в дебет  счета 25 – по ремонту объектов основных средств производственного назначения или в дебет счета 26 – по ремонту  объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения.

      В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют.

      Если  работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону (сторонним организациям или населению), себестоимость указанных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

      В организациях торговли и общественного  питания расходы на ремонт основных средств включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

      На  этот же счет, по нашему мнению, следует  относить расходы на ремонт объектов основных средств, используемых при  реализации продукции, работ или  услуг, – складов готовой продукции, подъездных путей, площадок для отгрузки товаров и т.п.

      Если  же расходы по содержанию обслуживающих  производств и хозяйств возмещаются  за счет прибыли организации, то суммы  НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли):

      Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/«НДС»  – Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»/«НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (сторно)

      – сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению,