Учет основных средств

      или

      Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 19

      – сумма НДС, который к вычету или  возмещению не предъявлялся.

      ООО «КамАЗ Энергоремонт» производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

      Стоимость использованных материалов – 20 тыс. руб.

      Стоимость услуг сторонней организации  – 30 тыс. руб. (без учета НДС).

      Заработная  плата работника организации, привлеченного  к обеспечению ремонтных работ, составила 5 тыс. руб., начисления на заработную плату (ЕСН и взносы в ФСС России) – 1,5 тыс. руб.

      Себестоимость услуг организации формируется  непосредственно на счете 20 (счета 25 и 26 не используются).

      В бухгалтерском учете будут оформлены  следующие проводки:

      Дебет 20 – Кредит 10

      – 20 тыс. руб. – стоимость использованных материалов;

      Дебет 20 – Кредит 60

      – 30 тыс. руб. – стоимость услуг  сторонней организации;

      Дебет 19 – Кредит 60

      – 5,4 тыс. руб. – НДС по стоимости  услуг сторонней организации;

      Дебет 20 – Кредит 70

      – 5 тыс. руб. – заработная плата работника организации;

      Дебет 20 – Кредит 69

      – 1,5 тыс. руб. – сумма начислений на заработную плату;

      Дебет 68/«НДС» – Кредит 19

      – 5,4 тыс. руб. – сумма произведенного налогового вычета;

      Дебет 60 – Кредит 51 «Расчетные счета»

      – 35,4 тыс. руб. – оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);

      Дебет 69 – Кредит 51

      – 1,5 тыс. руб. – перечисленный в  бюджет и внебюджетные фонды ЕСН  и взносы в ФСС России;

      Дебет 70 – Кредит 50 «Касса» 

      – 5 тыс. руб. – заработная плата, выплаченная  работнику организации.

      В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации  создано соответствующее структурное  подразделение, бухгалтерские проводки будут следующими:

      Дебет 23 «Вспомогательные производства»  – Кредит 10

      – стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

      Дебет 23 – Кредит 70

      – заработная плата рабочих, занятых  на ремонтных работах;

      Дебет 23 – Кредит 69

      – сумма единого социального налога и взносов в ФСС России, начисленных  на заработную плату ремонтных рабочих;

      Дебет 23 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

      – стоимость работ и услуг сторонних  организаций, использованных при ремонте;

      Дебет 20 – Кредит 23

      – стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость  продукции (работ, услуг) основного производства.

      Когда ремонт осуществляется в интересах  обслуживающих производств и  хозяйств, его стоимость списывается  с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

      Если  ремонт производится исключительно  подрядным способом, суммы стоимости  работ или услуг сторонних  организаций относятся либо на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются), либо на счет 25 (26, 29, 44) – в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

      Главным условием является наличие плана  планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы).

      В данном случае схема бухгалтерских  проводок может быть следующей:

      Дебет 20 – Кредит 96 «Резервы предстоящих  расходов» 

      – ежемесячные отчисления в резерв;

      Дебет 96 – Кредит 10

      – стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

      Дебет 96 – Кредит 70

      – заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

      Дебет 96 – Кредит 69

      – единый социальный налог и взносы в ФСС России, начисленные на заработную плату ремонтных рабочих;

      Дебет 96 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

      – стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

      Если  себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» – в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:

      Дебет 23 – Кредит 96

      – сумма ежемесячных отчислений в  резерв на ремонт основных средств  вспомогательных производств;

      Дебет 29 – Кредит 96

      – сумма ежемесячных отчислений в  резерв на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

      Дебет 44 – Кредит 96

      – сумма ежемесячных отчислений в  резерв на ремонт основных средств, используемых при продаже продукции или  товаров;

      Дебет 44 – Кредит 96

      – сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

      Дебет 26 – Кредит 96

      – сумма ежемесячных отчислений в  резерв на ремонт основных средств  управленческого и хозяйственного назначения;

      Дебет 25 – Кредит 96

      – сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

      Дебет 25 – Кредит 96

      – сумма ежемесячных отчислений в  резерв на ремонт основных средств  машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25).

      Создание  резерва под финансирование стоимости  ремонта объектов основных средств  непроизводственного назначения, по нашему мнению, неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

      В ООО «КамАЗ Энергоремонт» создается резерв на ремонт основных средств. В соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составляют 8 тыс. руб.

      Ремонт  производился в июле 2008 г. Прочие числовые данные – те же.

В бухгалтерском  учете будут оформлены следующие бухгалтерские проводки.

      В течение января – июля ежемесячно:

      Дебет 20 – Кредит 96

      – 8 тыс. руб. – сумма отчислений в  резерв.

      В июле (при проведении ремонта):

      Дебет 96 – Кредит 10

      – 20 тыс. руб. – стоимость использованных материалов;

      Дебет 96 – Кредит 60

      – 30 тыс. руб. – стоимость услуг  сторонней организации;

      Дебет 19 – Кредит 60

      – 5,4 тыс. руб. – НДС по стоимости  услуг сторонней организации;

      Дебет 96 – Кредит 70

      – 5 тыс. руб. – заработная плата работника  организации;

      Дебет 96 – Кредит 69

      – 1,5 тыс. руб. – сумма начислений на заработную плату;

      Дебет 68/«НДС» – Кредит 19

      – 5,4 тыс. руб. – сумма произведенного налогового вычета;

      Дебет 60 – Кредит 51

      – 35,4 тыс. руб. – оплата стоимости услуг  сторонней организации (включая  НДС);

      Дебет 69 – Кредит 51

      – 1,5 тыс. руб. – перечисленный в  бюджет и внебюджетные фонды ЕСН  и взносы в ФСС России;

      Дебет 70 – Кредит 50

      – 5 тыс. руб. – заработная плата, выплаченная  работнику организации.

      После оформления перечисленных проводок остаток резерва составит 500 руб. (8 тыс. руб. х 7 мес. – 20 тыс. руб. – 30 тыс. руб. – – 5 тыс. руб. – 1,5 тыс. руб.). До конца года в резерв будет зачислено еще 40 тыс. руб. (8 х 5), которые могут быть использованы для финансирования расходов по проведению других ремонтов.

      В данном случае себестоимость ремонта  обособленно не формируется, а расходы  списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают и иную схему  – когда себестоимость ремонта  сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом – списывается на уменьшение резерва.

      Для принятия решения об образовании  резерва расходов на ремонт основных средств п. 69 Методических указаний рекомендовано использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

      При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

      Если  сумма расходов на ремонт соответствует  общей сумме резерва, то по состоянию  на конец года остаток по счету 96 будет нулевым, но в течение года он может принимать как положительные, так и отрицательные значения.

      Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : : 12 мес.).