Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Октября 2009 в 13:07, Не определен
Теория и практика на примере организации
Начисляя износ, предприятие
переносит часть стоимости
В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется износ на:
- машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
- основные средства,
полученные безвозмездно и по
договорам дарения, а также
объекты, полностью
- жилищный фонд;
- объекты внешнего
благоустройства и другие
- продуктивный скот, буйволов, оленей;
- многолетние насаждения,
не достигшие
- приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
- мобилизационные
мощности, если иное не предусмотрено
законодательством Российской
Амортизация приостанавливается
в случаях перевода основных средств
на консервацию на срок не менее
трех месяцев. Порядок консервации
основных средств, числящихся на балансе,
устанавливается и утверждается
руководителем организации, при
этом могут быть переведены на консервацию,
как правило, основные средства, находящиеся
в определенном комплексе, объекте,
имеющие законченный цикл производства.
Решение о консервации
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году. Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 600000 руб. Годовая норма амортизации – 10% или 60000 руб. Предприятие работает 8 месяцев в году (с мая по декабрь включительно). До мая износ начисляться не будет. С мая до конца года должен ежемесячно начисляться износ в размере 7500 руб. (60000 : 8 мес.).
В ПБУ 6/97 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания
стоимости пропорционально
Линейный способ говорит сам за себя – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.
Способ амортизации
в течение всего срока
Какими же нормами
амортизации должны пользоваться предприятия?
Порядок применения норм содержится
в Положении от 29 декабря 1990 г. №
ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 «О порядке начисления
амортизационных отчислений». Способы
амортизации, изложенные в ПБУ 6/97 и
Методических указаниях, действуют
с 1 января 1998 года. Однако они могут
применяться при ведении
По объектам непроизводственного назначения износ относится на собственные источники следующей проводкой:
Д-т 88 К-т 02 - списан износ по основным средствам не-производственного назначения.
При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Применение ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования.
Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.
Решение о применении ускоренной амортизации необходимо оформить как элемент учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение прибыли.
2.3 Виды ремонта основных средств и организация их учета.
Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта).Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово – предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудования
и транспортных средств –
- для зданий и
сооружений – смена изношенных
конструкций и деталей или
замена их на более прочные
и экономичные, улучшающие
Основным первичным
документом, согласно которому определяются
объем работ по капитальному ремонту,
его сметная стоимость и
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:
- требования-накладные
(ф. № М-11), выписываемые в двух
экземплярах. Один остается на
складе как основание для
- наряды на заработную плату ремонтным рабочим.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Синтетический учет затрат
по текущему ремонту при незначительных
объемах работ может
Д-т 20,44 и др. К-т 10,12,70 и др.
На рассматриваемом предприятии как правило создается резерв для финансирования ремонта отдельных видов основных средств исходя из своих возможностей (Применяем счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», субсчет 1 «Резерв на проведение ремонтов основных средств»). При этом в учете делаются записи:
Д-т 20(25) К-т 89-1 400000.
Фактические расходы на ремонт, произведенный организацией в течение года, списываются за счет этого резерва:
Д-т 89-1 К-т 10,12,70,69 338000.
В конце года была проведена инвентаризация по данному резерву. Излишне начисленный резерв присоединяют к балансовой прибыли, так как остатка резерва на конец года не должно быть:
Д-т 89-1 К-т 80 62000.
Если бы сумма начисленного резерва оказалась ниже фактически произведенных затрат в отчетном году (300000), то сумму разницы списали бы на счет 31 «Расходы будущих периодов»:
Д-т 31 К-т 20 38000.
В следующем отчетном году эта сумма была бы списана по мере создания резерва на соответствующие цели:
Д-т 89-1 К-т31 38000.
В последней ситуации возможен и другой вариант по ремонту основных средств. Достаточно в конце года сделать дополнительную запись по доначислению резерва на сумму разницы между фактически произведенными расходами и созданным резервом на эти цели. В любом случае для подобной корректировки в приказе по учетной политике должен быть предусмотрен соответствующий выбор.
При значительных объемах, достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ в течении года, организация в качестве учетной политики может формировать ремонтный фонд как источник их финансирования. (Применяя счет 89, субсчет 2 «Ремонтный фонд»).
Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т 25, 26 К-т 89-2
Фактические затраты на отдельные виды ремонта, проводимого собственными силами организации, учитывают по Д-ту активного счета 23 «Вспомогательные производства». На основании первичных документов (нарядов по начислению заработной платы, требований на отпуск запасных частей, и т. п.) в учете делается запись: