Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Октября 2009 в 13:07, Не определен
Теория и практика на примере организации
Д-т 23 К-т 10-5, 70
По окончании ремонтных работ составляется акт приемки – сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда:
Д-т 89-2 К-т 23.
Если ремонтный фонд не создается, то учтенные затраты списываются сразу ан потребителей:
Д-т 20, 25, 44 К-т 23.
При подрядном способе ведения работ принятые счета к оплате:
Д-т 20, 25, 44, 89-2 К-т 60, 76.
Погашение указанных обязательств перед подрядными организациями:
Д-т 60 К-т 51.
По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных сумм по счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.
2.4 Учет выбытия основных средств.
Основные средства выбывают из организации в результате:
- продажи;
- списания или ликвидации;
- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
- безвозмездной передачи;
- по другим причинам.
Согласно Инструкции
по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ООО «Карьера».
I. В ноябре 1999 г. реализовался объект основных средств за 150000 руб. (включая НДС). Восстановительная стоимость объекта – 200000 руб., износ – 60000 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.
В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:
Д-т 47 К-т 01 200000 – списана восстановительная стоимость основного средства;
Д-т 02 К-т 47 60000 – списан начисленный за время эксплуатации износ;
Д-т 62 К-т 47 150000 – отражена задолженность покупателям (с НДС);
При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.
Д-т 51 К-т 62 150000 – поступили денежные средства;
Д-т 47 К-т 68 25000 – начислен НДС (150000 х 16,67%);
Д-т 80 К-т 47 15000 – получен убыток от реализации основных средств.
Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.
В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может
самостоятельно списать только
основные средства, принадлежащие
ему на праве собственности.
В противном случае необходимо
разрешение собственника. Для определения
целесообразности списания
При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками:
Д-т 47 К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость;
Д-т 02 К-т 47 - списывается сумма износа на момент списания.
В результате
списания основных средств (
Необходимо заметить,
что финансовый результат от
списания выявляется по
В соответствии
с пунктом 15 Положения о составе
затрат убыток от списания
основных средств (как и
- некомпенсируемые
потери от стихийных бедствий,
включая затраты, связанные с
предотвращением или
- некомпенсируемые
убытки в результате пожаров,
аварий, других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными
- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 88(81). Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ «О НДС» суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК), НДС должен покрываться за счет собственных источников. Таким образом, при списании основных средств часть ранее возмещенного НДС должна быть восстановлена проводкой:
Д-т 88(81) К-т 68 - восстановлен НДС по списанному (лик-видированному), не полностью изношенному объекту основных средств.
Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии:
II. Списывался объект первоначальной стоимостью 342000 руб. Износ составлял 176000 руб. При приобретении был уплачен и возмещен НДС в сумме 68400 руб. Объект не подвергался дооценке. При разборке объекта пригодными к дальнейшему использованию оказались запчасти на сумму 8700 руб. (по рыночной стоимости).
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Д-т 47 К-т 01 342000 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Д-т 02 К-т 47 176000 – списана сумма износа;
Д-т 10 К-т 47 8700 – оприходованы запчасти;
Д-т 80 К-т 47 157300 – отражен убыток от списания основного ср-ва;
Д-т 88 К-т 68 35200 – восстанавливается часть входного НДС, приходящаяся на остаточную стоимость (68400 х 176000 : 342000).
2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств.
Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).
Цель инвентаризации – подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.
Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:
- при реорганизации
предприятия (слияние,
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
- перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
- при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
- в других случаях,
предусмотренных
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет.
Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).
Материально ответственные
лица в письменной форме должны подтвердить,
что все приходные и расходные
документы на основные средства сданы
в бухгалтерию. Принятые объекты
оприходованы, а выбывшие списаны
в расход. Такой подход в дальнейшем
позволит избежать возможных конфликтов
между членами
Фактическое наличие
и техническое состояние
Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).
На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.
Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.
Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.
Возможен вариант,
при котором материалы
На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.
На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния:
Д-т 01 К-т 80 100000;
Д-т 88 К-т 87-3 100000.
Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 47 и 84, т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:
Д-т 47 К-т 01 - первоначальная стоимость;
Д-т 02 К-т 02 - износ недостающего имущества;