Учет основных средств

При приобретении основных средств в порядке обмена на неподобный объект, полученный объект основных средств принимается на учет по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму доплат, которая была передана (получена) во время обмена.

     Первоначальной стоимостью бесплатно полученных основных средств, а также полученных в результате объединения предприятий, является их справедливая стоимость на дату получения.

При этом под справедливой стоимостью понимают сумму, в результате которой может быть произведен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между не информированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных  в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается только в случаях:

1. реконструкции, достройки, дооборудования, технического переоснащения и других видов улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод от их использования;
2. переоценки (индексации) балансовой стоимости основных средств;
3. частичной ликвидации соответствующих объектов.

В процессе эксплуатации основные средства, как известно, постепенно изнашиваются(физически, морально), вследствие чего их первоначальная стоимость уменьшается.

Первоначальная стоимость  основных средств за вычетом суммы  износа называется остаточной стоимостью. Она является показателем реальной стоимости основных средств на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе  отдельными статьями показывают: первоначальную стоимость основных средств, сумму их износа и остаточную стоимость. В итог баланса основные средства включаются по остаточной их стоимости.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимают стоимость их воспроизводства (сооружения, изготовления, приобретения) в современных условиях, при современном уровне сложившихся цен, норм и расценок.

Ликвидационная  стоимость - расчетная величина, отражающая наиболее вероятную цену, по которой данный объект оценки может быть отчужден за срок экспозиции объекта оценки, меньший типичного срока экспозиции для рыночных условий, в условиях, когда продавец вынужден совершить сделку по отчуждению имущества. Проще говоря, это стоимость, с которой вынужден согласиться владелец при продаже имущества в срок, меньше разумно-приемлемого для рыночной экспозиции (экспозиция – время, в течение которого объект оценки может быть продан).

 

1.3.Документальное оформление  поступления и выбытия основных  средств

 

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляется первичными документами.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете":

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее формирования;
• личные подписи указанных лиц и их подписи.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Каждому объекту присваивается  инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учете (поскольку одинаковые по назначению объекты могут иметь разную стоимость, степень износа и т.п.), обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего времени нахождения в хозяйстве.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.), поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, разрешается открывать одну общую инвентарную карточку.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, запись в которых осуществляют по классификационным группам основных средств.

Зарегистрированные в  описи карточки хранятся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки недействующих основных средств (в запасе, на консервации) помещаются отдельно.

По местам использования  учет основных средств ведут в  инвентарных списках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Внутреннее перемещение  основных средств (из цеха в цех, из запаса в эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, составляемого в двух экземплярах.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие  объекты записывают в карточки учета движения основных средств, которые

 ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету "Основные средства", Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогами синтетического учета данного счета.

В условиях рыночных отношений  возникают случаи, когда тот или  иной объект становится предприятию  не нужным, и оно должно попытаться его реализовать.

При продаже основных средств материально-ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения покупки, выписывает товарно-транспортную накладную. В накладной работник бухгалтерии указывает необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.п.).

Кроме этого к накладной  прилагается необходимая техническая  и другая документация на основные средства.

При продаже основных средств  комиссия составляет "Акт приемки- передачи основных средств". На основании  данного акта в бухгалтерии делаются соответствующие отметки в инвентарных  карточках, а затем они изымаются  из картотеки, о чем делаются соответствующие  записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге.

При частичной автоматизации  учета основных средств на рассматриваемом  предприятии, при продаже основных средств карточка изымается из картотеки, а соответствующая запись, сделанная  на ЭВМ - удаляется.

Когда основные средства пришли в негодность и реализовать или  передать безвозмездно другому предприятию  невозможно, то они подлежат списанию и ликвидации.  

Для определения непригодности  объектов основных средств к дальнейшему  использованию создается специальная  комиссия. В ее состав обязательно  включаются главный бухгалтер (или  заместитель) и лицо, на которого возложена  ответственность за сохранность  основных средств.

На предъявленный к  списанию объект комиссия составляет "Акт ликвидации основных средств" по форме ОС-3 в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта основных средств, дата поступления  на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте.

При списании с баланса  машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту о ликвидации основных средств прилагается  копия акта об аварии, где указываются  ее причины и виновники.

Акт на списание основных средств  подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем  предприятия. После утверждения  акт передается в бухгалтерию  для отражения в учете.

Выбывшие основные средства снимаются с учета предприятия.

Таким образом, согласно ПБУ 6/01 объект основных средств - это актив организации, который:

- используется в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного  времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- не предполагается к перепродаже;

- способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

 

 

2 Учет поступления и выбытия основных средств

 

2.1 Синтетический учёт поступления основных средств

 

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении  по договору дарения (безвозмездно) и  др.

В любом случае бухгалтерский  учет поступления основных средств  ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»  в разрезе субсчетов:

08-1 «Приобретение земельных  участков», 

08-2 «Приобретение объектов  природопользования», 

08-4 «Приобретение объектов  основных средств».

По дебету этого счета  отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты  по приведению их в состояние, пригодное  к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при  внесении в уставный капитал) поступивших  основных средств. По кредиту счета  осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным  в эксплуатацию объектам в дебет  счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в  незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств.

Учет наличия и движения основных средств организации ведется  на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие к  бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту  счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке.

Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации  основных средств: находящихся в  эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду.

При приобретении основных средств за плату у других юридических  или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма  уплаченного поставщикам НДС  по приобретенным основным средствам  подлежит налоговому вычету, если они  предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств  к бухгалтерскому учету и их оплаты.

Таблицы 2.1 – Бухгалтерские проводки по учету операций по приобретению основных средств

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  основных средств (без НДС)	Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2	Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через  которые приобретены основные средства (без НДС)	Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
3	Таможенные пошлины, регистрационные  сборы, государственные пошлины  и иные аналогичные платежи, произведенные  в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств	Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
4	Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств  к бухгалтерскому учету, если заемные  средства привлечены для приобретения основных средств	Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
5	Затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж)(без НДС)	Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6	Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств	Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»	Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»
7	Принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение	Дебет 01 «Основные средства»	Кредит 08-4 «Приобретение  объектов основных средств»
8	Налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам	Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»