Учет основных средств

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации. Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Для оформления операций с  оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа. При поступлении оборудования к  установке на склад приемной комиссией  составляется в двух экземплярах  акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), и ему передается копия акта.

 
2.3.Учёт операций по выбытию  основных средств

 

Объекты основных средств  выбывают из организации в результате:

1. продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
2. списания в случае морального и (или) физического износа;
3. передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
4. ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
5. передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
6. списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого  комиссией решения оформляются  актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4А) с указанием данных, характеризующих  объект (дата принятия объекта к  бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в  эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма  начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные  ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования  и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт  утверждается руководителем организации.

Учет продажи и прочего  выбытия основных средств ведется  на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с использованием соответствующих  субсчетов. При списании основных средств  к счету 01 может быть открыт субсчет "Выбытие основных средств". В  дебет счета этого субсчета списывается  стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной  амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 "Основные средства" списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении.

Приведем несколько бухгалтерских  записей, связанных с использованием счета 91 при списании основных средств:

дебет счета 02 кредит счета 01 — списывается начисленная амортизация выбывающих основных средств;

дебет счета 91, кредит счета 01 — списывается остаточная стоимость  выбывающих основных средств;

дебет счета 91-2, кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. — отражаются расходы по ликвидации;

дебет счета 10, кредит счета 91-1 — оприходованы материалы, полученные от ликвидации.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" накапливаются  и в конце месяца сопоставляются. Сальдо по этим субсчетам списывается  на субсчет 91-9 "Сальдо прочих расходов и доходов", которое в свою очередь  списывается на счет 99 "Прибыли  и убытки", счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет:

дебет счета 99, кредит счета 91-9 — отражается убыток от ликвидации средств производственного назначения в пределах первоначальной стоимости;

дебет счета 91-9, кредит счета 99 — отражается прибыть от ликвидации средств производственного назначения.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого  юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая  по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Таким образом, счета, используемые при выбытии основных средств, представлены на рис. 2.1. 

Рисунок 2.1 - Общая схема счетов при выбытии основных средств

 

На основании акта бухгалтерская  служба организации производит соответствующую  запись в инвентарной карточке переданного  объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных  основных средств производится на основании  акта (накладной) приемки-передачи с  приложением договора дарения и  письменного сообщения принимающей  организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

При продаже основных средств  составляются следующие бухгалтерские  записи:

1. дебет 62, кредит 91-1 - на продажную стоимость согласно договору купли-продажи;
2. дебет 91-2, кредит 68 субсчет «расчеты по ндс» - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости;
3. дебет 91-2,кредит 01 субсчет «выбытие основных средств» - на остаточную стоимость переданных покупателю основных средств;
4. дебет 91-2, кредит 60, 23 - на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.);
5. дебет 91-9,кредит 99 - на сумму прибыли от продажи;
6. дебет 99,кредит 91-9 - на сумму убытка от продажи.

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку  при безвозмездной передаче отсутствует  выручка. НДС при безвозмездной  передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Финансовым результатом при безвозмездной  передаче всегда является убыток.

При выбытии основных средств  в качестве взноса в уставный капитал  другой организации производится списание с баланса их первоначальной стоимости  и амортизационных отчислений. Стоимость  таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается  к бухгалтерскому учету в составе  долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающая разница  между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитывается  в составе операционных доходов  или расходов на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

Передача имущества, носящая  инвестиционный характер, в том числе  вклады в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), не признается реализацией  для целей налогообложения. Поэтому  при такой передаче НДС не начисляется.

Выбытие основных средств  в качестве взноса в уставный капитал  в бухгалтерском учете отражается записями:

1. Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

возникновение задолженности  по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость основных средств;

2. Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

списание первоначальной стоимости;

3. Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

списание амортизационных  отчислений;

4. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

списание остаточной стоимости  передаваемых основных средств и  погашение задолженности по вкладу;

5. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

сумма превышения согласованной  стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств;

6. Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

сумма превышения остаточной стоимости над согласованной  стоимостью передаваемых основных средств;

7. Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»

сумма расходов, связанных  с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.).

Финансовый результат  определяется и отражается в учете  в общеустановленном порядке.

В случае списания основных средств вследствие недостачи и  порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

При этом остаточная стоимость  объектов списывается на счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.

Списание основных средств  в случае морального или физического  износа осуществляет комиссия, назначенная  руководителем организации, в состав которой входят соответствующие  должностные лица (главный инженер  или заместитель руководителя —  председатель комиссии; начальники соответствующих  структурных подразделений ; главный бухгалтер и лица. Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия.

Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает  его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины  списания (физический и моральный  износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого  комиссией решения оформляются  актом о списании основных средств (форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), который составляется в двух экземплярах.

Детали, узлы и агрегаты разобранных  и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются  по рыночной стоимости на дату списания.

Непригодные детали и материалы  приходуются как вторичное сырье. В случае, если объект основных средств  списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься  документы об утилизации лома или утиля.

В бухгалтерии указываются  сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной карточке или  инвентарной книге делается отметка  о выбытии объекта основных средств  с указанием даты и причины  выбытия. Соответствующая отметка  производится и в инвентарном  списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который  производит запись о том, что инвентарная  карточка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение  срока, определяемого руководителем  организации.