Учет основных средств

Д 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 — 5400 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;

Д 08-4 — К 19 — 5400 руб. — отражен НДС в составе  вложений во внеоборотные активы;

Д01 «Основныесредства» — К08-4 — 35400 руб.— введен в эксплуатацию объект ОС;

Д 86 «Целевое финансирование»[2] — К 83 «Добавочный капитал»[3] — 35 400 руб. — отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 — 983,33 руб. —  начислен износ по приобретенному объекту  ОС.

Cооружение или  изготовление основного средства  сторонней организацией 

Пример 2. Благотворительный  фонд перечислил применяющему упрощенную систему налогообложения ПБОЮЛ 80 000 руб. за изготовление детской оздоровительной системы, требующей специального монтажа.

Расходы на заработную плату нанятых по договору подряда  монтажников составили 3000 руб., социальные отчисления с нее — 630 руб.

Оборудование  было привезено транспортной компанией, стоимость доставки составила 1180 руб. с учетом НДС. Срок полезного использования  приобретенного оборудования установлен равным 24 мес.

В бухгалтерском  учете фонда должны быть сделаны  следующие записи:

Д 60 — К 51 — 80 000 руб. — перечислена предоплата предпринимателю;

Д 08-4 — К 60 — 80 000 руб. — отражена стоимость объекта  ОС в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 08-4 — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 3000 руб. — отражена заработная плата монтажников в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 08-4 — К 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» — 630 руб. — отражены отчисления с заработной платы в составе  вложений во внеоборотные активы;

Д 08-4 — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1000 руб. — отражена стоимость транспортировки в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 19 — К 76 — 180 руб. — отражен НДС, предъявленный  транспортной компанией;

Д 08-4 — К 19 — 180 руб. — отражен НДС по транспортировке в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 01 — К 08-4 — 84 810 руб. — введен в эксплуатацию объект ОС;

Д 86 — К 83 — 84 810 руб. — отражено использование  средств целевого финансирования;

Д010 — 3533,75 руб. (84 810 руб. : 24 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Cооружение или  изготовление основного средства  силами организации 

Пример 3. Общественное учреждение собственными силами изготовило стенды для проведения постоянно  действующей экспозиции. Стоимость  материалов

Работы по изготовлению произвели сотрудники учреждения безвозмездно на добровольных началах. Стенды как экспозиционный комплекс предстоит эксплуатировать в течение 36 мес.

В бухгалтерском  учете учреждения должны быть сделаны  следующие записи:

Д 60 — К 51 — 20 000 руб. — перечислена предоплата оптовой базе;

Д 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» — К 60 — 20 000 руб. — оприходованы материалы на склад;

Д 08-4 — К 10-8 — 20 000 руб. — отражена стоимость списанных  со склада для изготовления стендов  материалов в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» — К 50 — 7500 руб. — выданы денежные средства из кассы под отчет;

Д 10, субсчет 6 «Прочие  материалы» — К 71 — 7500 руб. — утвержден  авансовый отчет;

Д 08-4 — К 10-6 — 7500 руб. — отражена стоимость прочих материалов в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 01 — К 08-4 — 27 500 руб. — введен в эксплуатацию экспозиционный комплекс;

Д 86 — К 83 — 27 500 руб. — отражено использование  средств целевого финансирования;

Д 010 — 764 руб. (27 500 руб. : 36 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Получение ос по договору дарения, пожертвования или  в виде гранта 

Пример 4. Общественная организация получила от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.).

В бухгалтерском  учете организации должны быть сделаны  следующие записи:

Д 08-4 — К 86 — 25 000 руб. — отражено безвозмездное получение персонального компьютера;

Д 01 — К 08-4 — 25 000 руб. — введен в эксплуатацию компьютер;

Д 86 — К 83 — 25 000 руб. — отражено использование  средств целевого финансирования;

Д 010 — 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС.

Объект ОС выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования  по причине морального или физического  износа; ликвидации при аварии, стихийном  бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п.

Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Продажа объектов основных средств 

Пример 5. Некоммерческая организация продала приобретенный  за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб.

В бухгалтерском  учете организации должны быть сделаны  следующие записи:

Д 62 — К 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 18 000 руб. — признан доход от продажи копировального аппарата;

К 010 — 6667 руб. —  списана с забалансового счета  сумма начисленного износа;

Д 91, субсчет 2 «Прочие  расходы» — К 01 — 25 000 руб. — списана  балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 18 000 руб. — получена оплата от покупателя;

Д 99 «Прибыли и  убытки» — К 91, субсчет 9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» — 7000 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 99 — 1680 руб. (7000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль;

Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Не следует  забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом:

Д 83 — К 86 — 25 000 руб. — восстановлены средства целевого финансирования;

Д 86 — К 91 -1 — 25 000 руб. — отражен внереализационный  доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению;

Д 91-9 — К 99 — 25 000 руб. — сформирован финансовый результат операции;

Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — начислен налог  на прибыль. 

Пример 6. Условия  аналогичны примеру 5, но цена продажи  копировального аппарата — 30 000 руб.

В бухгалтерском  учете организации должны быть сделаны  следующие записи:

Д 62 — К 91 -1 — 30 000 руб. — признан доход от продажи  копировального аппарата;

К 010 — 6667 руб. —  списана с забалансового счета  сумма начисленного износа;

Д 91 -2 — К 01 — 25 000 руб. — списана балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 — К 62 — 30 000 руб. — получена оплата от покупателя;

Д 91-2 — К 68 — 900 руб. [(30 000 руб. — 25 000 руб.) х 18%] — начислен налог на добавленную стоимость;

Д 91-9 — К 99 — 4100 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС;

Д 99 — К 68 — 984 руб. (4100 руб. х 24%) — начислен налог  на прибыль.

Кроме того, следует  сделать дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Прекращение использования объектов вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации 
 
 
 

     Заключение

    Для осуществления своей производственно-хозяйственной  деятельности предприятия должны иметь  необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

    Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

    Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они  образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного  периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

    Формирование  рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета  на отдельных участках финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

         В условиях ограниченности финансовых  ресурсов в современных условиях  развития экономики, высокой степени  изношенности основных средств  важное значение приобретает  выбор учетной политики на  предприятиях по привлечению  инвестиций и обновлению основного капитала.

      Основные средства предприятия  разнообразны по своему составу  и назначению. Для ведения учета  необходима классификация основных  средств по видам, назначению  или характеру участия в процессе  производства, отраслям хозяйства,  степени использования, принадлежности.

    В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и  сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным  использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки.  Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

 

Список  используемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)
2. Мизиковский Е.А., Елманова Е.Н., Пуреховская Е.В. «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие» - М.:Экономистъ, 2006г.
3. Малявкина Л.И. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств», М.:ООО «Вершина», 2007г.
4. Гетьман  В.Г. «Финансовый учет», М.: «Финансы и статистика», 2007г.
5. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М., 2005г.
6. Соколов Я.В. «Бухгалтерский учет», М., 2006г.
7. Соколовский С.А «Финансовый учет на предприятии»,М 2008г.