Учет основных средств

   Принятие  к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

   Одновременно  с принятием объектов к учету  отражается источник финансирования затрат на их строительство.

   Статья 159 НК РФ предусматривает необходимость  начисления НДС со стоимости выполненных  работ для собственного потребления. Исчисление НДС производится по мере принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167НКРФ).

   Согласно  п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные  организациями при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету при расчетах с бюджетом на основании п. 5 ст. 172 НК РФ в момент принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.

   Капитальные вложения организаций в многолетние  насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы, кроме горно-капитальных), в соответствии с пунктом 32 Методических указаний по учету основных средств ежегодно относятся в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

   Принятие  объектов основных средств, внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный капитал, согласно п. 26 Методических указаний по учету основных средств (в редакции изменений и дополнений) отражается также по дебету счета  учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.

   Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, и дополнительные расходы, связанные с доставкой, установкой и государственной регистрацией объектов основных средств (п.п. 9,12 ПБУ6/01.).

   Бухгалтерские проводки, отражающие факт поступления  объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал будут следующие:

   Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал»

   Кредит 80—сформирован уставный капитал общества (акционерного, с ограниченной ответственностью);

   Дебет08

   Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — в счет вклада в уставный капитал вносится объект основных средств по денежной оценке, согласованной с учредителями;

   Дебет 08

   Кредит 60, 76 — приняты к учету расходы, связанные с доставкой и государственной регистрацией объекта;

   Дебет 01

   Кредит 08 — объект основных средств, внесенный  в счет вклада в уставный капитал, принят к бухгалтерскому учету.

   Взнос основных средств в качестве вклада в уставный капитал может быть осуществлен иностранными инвесторами. В таком случае в бухгалтерском учете организации должны быть учтены особенности налогообложения поступивших объектов и предоставления льгот по таможенным платежам и сборам.

   Получение имущества от иностранного инвестора  в счет вклада в уставный капитал  оформляется в бухгалтерском  учете проводками:

   Дебет 07

   Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал» — на сумму вклада иностранного инвестора на момент подписания учредительного договора (поступившее оборудование требует монтажа);

   Дебет 07

   Кредит 76 — на сумму затрат по доставке и страхованию груза;

   Дебет 07

   Кредит 76 — на сумму таможенных сборов по оформлению импортных товаров в размере 0,1 % в рублях по курсу ЦБ РФ на дату предоставления таможенной декларации и 0,05 % в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

   На  территории РФ формирование уставного  капитала в иностранной валюте разрешено только банкам. Предприятия и организации, которые ввозят объекты основных средств в счет вклада в уставный капитал из-за границы, регистрируют их в рублевом эквиваленте при формировании общества.

   За  период между датой подписания учредительного договора и моментом ввоза имущества  в счет вклада в уставный капитал возникает курсовая разница. Она отражается в учете следующими проводками (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/00), утвержденного приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н):

   Дебет 83

   Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал» — на сумму отрицательной курсовой разницы;

   Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал»

   Кредит 83 — на сумму положительной курсовой разницы.

   Стоимость основных средств, закрепляемых за унитарным  предприятием, государственным органом или органом местного самоуправления при формировании уставного капитала, учитывается по аналогии с коммерческими организациями.

   Стоимость активов, полученных безвозмездно или по договору дарения, относится к внереализационным доходам организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменения и дополнения от 30 декабря 1999 г., № 107н, от 30 марта 2001 г., № 27н)). Признание внереализационных доходов в этом случае производится путем начисления амортизации и отнесения ее на финансовые результаты деятельности организации в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерской отчетности и Инструкцией по применению Плана счетов.

   При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи: Дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств», Кредит счета 98, субсчет «Безвозмездные поступления» — стоимость объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения или иного их безвозмездного получения; дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» — принятие к учету объектов основных средств (ввод в эксплуатацию); дебет счетов 20,23,26 и т. п. кредит счета 02 — ежемесячное начисление амортизации; дебет счета 98 субсчет «Безвозмездные поступления», кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — одновременно с начислением амортизации, тождественная сумма относится на внереализационные доходы организации.

   Согласно  п. 4 ст. 575 ПС РФ, в отношениях между  коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров заработной платы.

   Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и  другим безвозмездным основаниям, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

   При определении рыночной стоимости используются:

• данные о ценах на логичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

   В качестве источников информации о рыночных ценах на те или иные объекты можно руководствоваться ст. 40 НК РФ.

   Кроме того, оценка рыночной цены на продукцию  может быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» (в редакции изменений от 21 декабря 2001 г., 21 марта 2002 г., 27 февраля 2003 г.), оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

   Затраты по доставке объектов основных средств, полученных безвозмездно, учитываются  как затраты капитального характера  и относятся организациями получателями на увеличение первоначальной стоимости  объекта. Указанные расходы учитываются  на соответствующих субсчетах к счету 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов и затрат: 60, 76, 23, 29 и др.

   Приобретение  основных средств в обмен на другое имущество — это не что иное, как покупка имущества за плату  с изменением формы платежа. Первоначальная стоимость имущества, полученного по договору мены, включает в себя договорную стоимость обмениваемого имущества, а также все затраты по доставке, установке и государственной регистрации.

   На  дату перехода права собственности  обмениваемого имущества дебетуется счет 08 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счета 60. Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов 60,76.

   При принятии к бухгалтерскому учету  основных средств, приобретенных в  обмен на другое имущество, составляется проводка: Дебет 01 Кредит 08.

   Составляется  бухгалтерская проводка на стоимость активов, поставленных на обмен: Дебет 90, субсчет2 «Себестоимость продаж», или 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 04, 07, 10, 11,43.

   Неучтенные  объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и оформляются бухгалтерской проводкой: Дебет 01

   Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы», с последующим  установлением причин возникновения  излишка и виновных лиц.

   В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ рыночная стоимость имущества определяется на дату проведения инвентаризации.

   Стоимость излишков основных средств включается в состав внереализационных доходов и учитывается при расчете налога на прибыль.

   Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, оформляет их стоимость при принятии объектов к бухгалтерскому учету проводкой: Дебет 01 Кредит 08.

   Отражение в бухгалтерском учете коммерческих организаций объектов основных средств за счет средств государственной помощи (в том числе субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и т. п.), предоставленной организации, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/00, утвержденным приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

   Во  всех случаях согласно п. 21 ПБУ 13/00 суммы  полученных организацией бюджетных средств подлежат отражению на счетах учета финансовых результатов через признание внереализационных доходов в порядке, аналогичном безвозмездно полученным активам.

   В связи с этим суммы полученного  организацией целевого финансирования на приобретение объектов основных средств  отражаются в составе доходов  будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию. Причем впоследствии в течение срока полезного использования они обязательно относятся в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

   Если  за счет полученных организацией средств  государственной помощи оплачивается только часть стоимости приобретенного объекта, обеспечивается раздельный учет затрат.

   Капитальные вложения в многолетние насаждения, а также в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы) включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Данный факт оформляется проводкой: