Учет основных средств

   Дебет 01    Кредит 08.

   На  сумму произведенных затрат делаются соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

   Одним из вариантов поступления объектов основных средств в организацию  является их аренда у других хозяйствующих  субъектов.

   При этом плата за аренду объектов основных средств, а также лизинговые платежи относятся на затраты производства, учитываемые в целях налогообложения на основании подпункта 10 п. 1 ст. 264 главы 25 НК РФ.

  Размер  арендных платежей и способ их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством. При этом указанные платежи включаются в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, независимо от государственной регистрации договора аренды (п. 1.10 комментария к ст. 264 «Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ», утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729).

  Относятся на затраты производства, учитываемые  в целях налогообложения, также  и расходы арендаторов по ремонту  амортизируемых объектов основных средств, при условии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение таких расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

  Капитальные вложения (признаваемые в бухгалтерском  учете активами) в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принять их к бухгалтерскому учету), т. е. на сумму указанных капитальных вложений сформировать дебиторскую задолженность (с кредита счета 08 в дебет счета 76) или признать в бухгалтерском учете их как новый инвентарный объект. Стоимость законченных работ капитального характера (по фактическим затратам, учтенным в общем порядке на счете 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств») относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств с кредита счета 08 в дебет счета 01. При этом на сумму собственных капитальных вложений арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.

  При переходе арендованного предприятия  после выкупа в собственность  арендатора объекты основных средств  принимаются к бухгалтерскому учету  по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

  Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т. п.) для  использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также в управлении, отражаются в бухгалтерском учете проводками:

  Дебет08 Кредит 71,76 — на стоимость приобретенного издания;

  Дебет 01 Кредит 08 — на стоимость приобретенного издания;

  Дебет 26 Кредит 02 — на сумму начисленной амортизации в размере 100 % стоимости приобретенного издания.

  Литература, приобретаемая организацией, может учитываться в дебете счета 10, субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» с кредита счетов 71,76 и в процессе передачи ее в производство может быть списана бухгалтерской проводкой:

  Дебет 26 Кредит 10, субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

  Оценка  объектов основных средств, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, который действует на дату приобретения организацией объектов на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

   В соответствии со ст.ст. 223,224 ГК РФ право  собственности у приобретателя на объект возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение объекта приобретателю. Объект считается врученным с момента его фактического поступления во владение приобретателя. К передаче объекта приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на него.

   При составлении контракта пользуются едиными унифицированными нормами, содержащими базисные условия поставок, которые определены Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс 90».

   В соответствии с условиями поставок право собственности на импортируемый товар может переходить на дату отгрузки с завода или склада продавца; при доставке товара на пристань или погрузке на судно; при поставке с судна, причала или на границе.

   В соответствии с ПБУ 3/00 при принятии импортного товара к учету для  пересчета его стоимости в рубли используют курс ЦБ РФ, действующий на дату перехода права собственности на импортированный товар к импортеру.

   В бухгалтерском учете на контрактную  стоимость объекта составляются проводки:

   Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

   Кредит 60 — на сумму, указанную в контракте;

   Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

   Кредит 60,76 — на транспортные расходы.

   Товары, ввозимые на территорию России, подлежат таможенному оформлению. Организации предоставляют таможенную декларацию в установленные сроки и на ее основании производят таможенные платежи (таможенную пошлину; сборы за оформление; хранение товара; налог на добавленную стоимость).

   При поступлении товара (основных средств) на таможенную территорию покупатель выплачивает таможенные сборы за оформление декларации: 0,1 % в рублях и 0,05 % в инвалюте, а также НДС в размере 20 % таможенной стоимости поступившего объекта. Необходимо оговориться, что таможенная стоимость не всегда совпадает со стоимостью, указанной в контракте.

   В стоимость таможенных платежей включается таможенная стоимость товара, которая, в свою очередь, состоит из контрактной стоимости товара и расходов по его доставке в иностранной валюте.

   Суммы таможенных платежей оформляются бухгалтерскими проводками:

   Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

   Кредит 76 — на сумму таможенных сборов за оформление товара в рублях (0,1%);

   Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

   Кредит 76 — на сумму таможенных сборов в инвалюте (0,05 %).

   Сумма НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, определяется в рублях или инвалюте от таможенной стоимости товаров  с учетом таможенной пошлины:

   Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

   Кредит 76 — на сумму НДС, уплаченную таможне;

   Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

   Кредит 71,76 — стоимость регистрации;

   Дебет 01 Кредит 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» — принят к учету и введен в эксплуатацию объект (автомобиль);

   Дебет 71; 76

   Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» —  приняты к учету суммы положительной курсовой, а также суммовой разницы;

   Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

   Кредит 71,76 — приняты к учету суммы  отрицательной курсовой, а также  суммовой разницы.

   Суммовая разница формируется в случаях, если счета-фактуры предъявлены в валюте иностранных государств или условных денежных единицах, а оплата производится в рублевом эквиваленте. Положительная суммовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль, а отрицательная ее не уменьшает.

   В соответствии с п. 31 Методических указаний по учету основных средств затраты  по перемещению предметов (оборудования), не требующих монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие  объекты основных средств, строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки производства (обращения).

   По  передвижным строительным машинам  и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, камнедробилки, бетономешалки и т. п.), числящимся в составе основных средств, затраты по доставке на стройку, по монтажу, демонтажу учитываются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и механизмов (счет 25).

   Затраты по монтажу перемещенных объектов и  устройству фундамента на новом месте  их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта. 

   3. Синтетический учет наличия и движения основных средств

   Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

         01«Основные средства» (активный);

         02«Амортизация основных средств» (пассивный);

   91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

   Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

   Стоимость основных средств, поступивших в  качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

   Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»)

   Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями»

   Дебет счета 01 «Основные средства»

   Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

   Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

   Безвозмездно  принятые основные средства приходуют  по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

   При выбытии основных средств накопленная  амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

   При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

   Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

   Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

   Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»   на сумму

   Кредит  счета 01 «основные средства»     амортизации

                                       объекта

   Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»    на остаточную

   Кредит  счета 01 «Основные средства»        СТОИМОСТЬ объекта

   Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»    на расходы

   Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом                                по оплате труде                             по демонтажу