Учет основных средств

   В состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 включаются:

   суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором поставки за приобретенные  объекты основных средств:

   Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных  участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7«Приобретение взрослых животных»)

   Кредит 60;

   суммы, уплачиваемые подрядчику за выполненные  и сданные работы по договору строительного подряда и иным договорам:

   Дебет 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60;

   суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств:

   Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных  участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

     Кредит 76;

   суммы регистрационных сборов, государственных  пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств

   Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных  участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

   Кредит 76;

   суммы таможенных пошлин и иных платежей:

   Дебет 08, субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

   , Кредит 68 или 76;

   суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, например НДС, акциза:

   Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных  участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

   Кредит 19;

   суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств:

   Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных  участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

  Кредит 76;

  суммы других затрат, непосредственно связанных  с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию:

  Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных  участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

  Кредит 60, 71,76.

  Не  включаются в фактические затраты  на приобретение основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

  В бухгалтерском учете приобретение объектов основных средств за плату  отражается на основе акцептованного счета-фактуры, накладной, акта приемки-передачи (если объект уже был в эксплуатации).

  Для учета затрат на приобретение объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и его субсчета: 08 — 1 «Приобретение земельных участков»; 08 — 2 «Приобретение объектов природопользования»; 08 — 3 «Строительство объектов основных средств»; 08—4 «Приобретение объектов основных средств». На сумму, указанную в счете по поступившему объекту, за вычетом НДС, составляются бухгалтерские проводки:

  Дебет 08, субсчет 1 «Приобретение земельных участков» (субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»)

  Кредит 60.

  На  сумму НДС по приобретенным объектам составляется бухгалтерская проводка:

  Дебет 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»

  Кредит 60.

  К зачету входящий НДС по приобретаемым  основным средствам принимается после фактической оплаты поставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуатацию. Обязательным условием для принятия НДС к учету является наличие счета — фактуры, где сумма выделена отдельной строкой. Та же сумма должна быть отражена в расчетных документах (платежном поручении, квитанции кассового ордера). В бухгалтерском учете составляется запись:

  Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

   Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» — на сумму НДС, предъявляемую к возмещению из бюджета.

   НДС относится к возмещаемым налогам, однако в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, если организация  не является плательщиком НДС, то сумма входящего налога относится на увеличение первоначальной стоимости объекта.

   При этом делается следующая бухгалтерская  запись:

   Дебет08

   Кредит 19, субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

   После ввода объектов в эксплуатацию сумма НДС, включенная в первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

   Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

   В бухгалтерском учете расходы  по приобретению объектов основных средств  отражаются следующими записями:

   дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»

   кредит  счета 60—стоимость полученных от поставщиков  объектов основных средств (по договорной стоимости без учета НДС);

   дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит счета 60 — суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;

   дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 60, 76 — расходы по уплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);

   дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит счетов 60,76 — НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

   дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счетов 10, 70, 69 и т. п. — затраты по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств, произведенные организацией-покупателем;

   дебет счетов 60,76 кредит счета 51 — платежи  в пользу поставщиков и иных организаций  за приобретенные (приобретаемые) объекты  основных средств, их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

   дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Приобретение  объектов основных средств» —ввод  в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств;

   дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» — одновременно с принятием объекта основных средств отражается источник финансирования затрат на их приобретение (предусмотрено пояснениями к счету 84 Плана счетов).

   Пункт 91 Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности предусматривает отнесение израсходованных сумм на приобретение основных средств к суммам добавочного капитала. Однако применяться данное положение не должно, т.к. это противоречит положениям ПБУ 6/01.

   Право собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, в соответствии со ст. 219 ГК РФ возникает с момента такой регистрации (регулируется Федеральным законом РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 5 марта 2001 г., 12 апреля 2001 г., 11 апреля 2002 г.) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество»). Если государственной регистрации подлежит также факт отчуждения недвижимого имущества, то право собственности у покупателя возникает с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ).

   Если  объект основных средств находится  в собственности двух или нескольких организаций, он отражается в составе основных средств каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности.

   Строительство объектов основных средств может  быть осуществлено подрядным (силами подрядных организации) или хозяйственным (собственными силами) способом. Во всех случаях затраты на строительство группируются на счете 08, с последующим их списанием на счета учета основных средств по мере их ввода в эксплуатацию.

   Затраты по оплате подрядных работ отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: — дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 60 — принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства, в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости без НДС);

   дебет счета 19, субсчет «НДС при приобретении объектов основных средств» кредит счета 60 — НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ;

   дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 07 —стоимость оборудования, переданного в монтаж;

   дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 — суммы выданных авансов;

   дебет счета 60 кредит счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — зачтены ранее выданные суммы авансов;

   дебет счета 60 кредит счета 51 — оплата выполненных  и принятых строительно-монтажных работ (в случае выдачи аванса—окончательная или частичная оплата работ);

   дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств» — принят к зачету НДС по принятым и оплаченным строительно-монтажным работам;

   дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» кредит счета 19, субсчет  «НДС при приобретении основных средств» — отражены не возмещаемые в соответствии с действующим законодательством  суммы НДС, подлежащие отнесению  на увеличение инвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;

   дебет счета 01 кредит счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств» —ввод  в эксплуатацию построенного объекта;

   дебет счета 84, субсчет «Остаток нераспределенной прибыли» кредит счета 84, субсчет «Использованная нераспределенная прибыль» — одновременно с принятием построенного объекта на учет отражается источник финансирования затрат (в новом Плане счетов отражение источника по счету учета добавочного капитала не предусмотрено).Когда ввод в эксплуатацию основных средств связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов: 10—на сумму использованных при строительстве материалов; 70—на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве; 69—на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение; 02 — на сумму амортизации по объектам основных средств, задействованным в строительстве хозяйственным способом; 07 — стоимость оборудования, переданного в монтаж; 23—стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации; 26—часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, организованным хозяйственным способом, списана на увеличение стоимости строительства; 19 — НДС со стоимости строительно-монтажных работ по строительству объектов непроизводственного назначения или иных объектов, на которые распространяются какие-либо льготы.