Учет основных средств в ОАО «Рогачевстрой»

Основными стандартами, применяемыми в МСФО для определения сущности основных средств, их классификации, выбора методов учета, выбора методологического подхода в бухгалтерском учете хозяйственных операций, являются:

1. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

2. МСФО (IAS) 17 «Аренда»

3. МСФО (IAS) 4 «Учет амортизации»

Согласно МСФО, стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже – списываются на текущие расходы; величина данного лимита зависит от размера компании, от области её деятельности и других факторов.

В учете по международным стандартам под основными средствами понимаются имущество, строения, оборудование – материальные активы, используемые в течение более чем одного  отчетного периода (года) в процессе производства, продажи товаров и услуг, управленческой деятельности или ли для сдачи в аренду (п.6 МСФО (IAS) 16). Критерии признания основных средств по международному стандарту состоят в том, что с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с данным активом экономические выгоды  и  себестоимость актива может быть надежно оценена (П.7 МСФО (IAS)16).Если критерии признания не выполняются, то объект не признается в качестве актива.

Однако МСФО 16 предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Признание в качестве основных средств основных средств объектов, прямо не приносящих экономические выгоды, возможно при выполнении следующих условий:

- объект необходим для получения экономических выгод от использования связанных с ним активом;

- приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определённые;

- балансовая стоимость объекта и связанных активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общую возмещаемую стоимость.

 В Республике Беларусь в качестве актива принимаются к учету основные средства при одновременном выполнении след условий: активы предназначенные для использования при производственном процессе, выполнении работ оказании услуг; активы способные приносить экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение срока более 12 месяцев.

Согласно МСФО, срок службы основных средств определяется решением руководства компании и останавливается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и возможности получения экономической выгоды от использования актива. Под сроком полезного единиц продукции, которое предприятие ожидает получить от использования актива. В соответствии с МСФО срок полезного функционирования может быть короче, чем экономический срок службы.

Согласно параграфу 14 МСФО 16, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществлённой на общих условиях.

Фактическая стоимость основных средств приобретённых за плату включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по проведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (затраты на подготовку площади для размещения основного средства, первичные затраты на доставку и разгрузку; затраты на установку и стоимость профессиональных услуг).

Международный стандарт  финансовой отчетности 16 «Основные средства» не дает прямого указания на обязательный характер ежегодной переоценки основных средств, и не может дать, так как все международные стандарты носят  рекомендательный характер.

Согласно законодательству РБ не допускается переоценка земельных участков. Различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки.

Согласно МСФО 16 срок полезной службы представляет собой:

- ожидаемый (расчётный) период использования активов компании; или

- количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

Стандарт подчёркивает, что несмотря на то, что экономические выгоды, заключённые в объекте основных средств, потребляются компанией в основном путём использования актива, другие факторы, такие как моральный и физический  износ, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации). Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

- ожидаемый объём использования актива компанией;

- предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, программа ремонта и обслуживания, а также условий хранения и обслуживания актива в период простоя;

- моральный износ в результате усовершенствования производственного процесса, изменений объёма спроса на рынке проданную продукцию (услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива;

- юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

Кроме того, срок полезной службы актива должен определяться с учётом предполагаемой полезности актива для компании. Политика компании по управлению активом может включать его реализацию по прошествии определённого времени или после потребления определённой доли экономических выгод, заключённых в нём. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным путём на основе опыта работы компании с аналогичными активами.

В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

 Стандарт МСФО 4 «Учёт  амортизации» содержит следующие  разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы  амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу».

В соответствии с МСФО амортизация – это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Поэтому задачей данного процесса является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

 Положения Республики Беларусь по учету основных средств во многом совпадают со стандартами МСФО, но при этом положения Республике Беларусь детализируют и разъясняют принципы ведения бухгалтерского учета с помощью дополнительных инструкций и пояснительных записок.

Современный бухгалтерский учёт должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «азбукой и языком» бизнеса.

В связи с этим необходимо приведения национальной системы бухгалтерского учёта с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учёта в Республике Беларусь принята Инструкция по бухгалтерскому учёту основных средств; Инструкция о порядке бухгалтерского учёта лизинговых операций, утверждены Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; Типовые унифицированные формы первичной учётной документации по учёту основных средств и нематериальных активов и т.д.

 

 

3. Нормативное и правовое обеспечение учета основных средств

 

Для организации учета основных средств в Республике Беларусь используются следующие нормативные акты;

1.Закон Республики Беларусь  О бухгалтерском учете  и отчетности от 12 июля 2013г. №57-3

Закон определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и финансовой отчетности. Закон закрепляет применение в Беларуси международных стандартов финансовой отчетности, изменяет положения методологии бухгалтерского учета в части учетной оценки, учетной политики, отчетности, вводит новые требования к главным бухгалтерам общественно значимых организаций. Вопросы бухгалтерского учета и отчетности регулируются новой разновидностью нормативных правовых актов – национальными стандартами бухгалтерского учета и отчетности, принимаемыми Минфином и определяющими правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации и (или) раскрытия информации в отчетности. Наряду с ними могут приниматься и иные нормативные правовые акты Минфина, в частности инструкции.

2. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов.

Данный документ подготовлен с целью сближения законодательства Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

3. Инструкция  по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства Финансов РБ 30.04.2012 № 26

С 01 января 2013 г., в связи изменением типового плана счетов, вступила в силу Инструкция № 26 от 30.01.2012 г., утвержденная постановлением Минфина РБ. Основные изменения коснулось первоначальной стоимости основных средств, изменение первоначальной стоимости основных средств, поступление основных средств, ремонт основных средств.

Данное постановление предусматривает внесение изменений и дополнений в Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, и распространяет свое действие на переоценку, проводимую организацией по состоянию на 1 января 2013 года. Изменения коснулись используемой терминологии и наименований счетов бухгалтерского учета. Они приведены в соответствие с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30.04.2012 №26 (вступила в силу с 1 января 2013 года) и Планом счетов бухгалтерского учета, и постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Так, вместо термина «восстановительная стоимость» введено понятие «переоцененной стоимости», которое также применяется для определения стоимости имущества по результатам переоценки. В случае если организация проводит переоценку объекта основных средств, то после ее проведения объект подлежит отражению в учете по переоцененной стоимости. Изменились требования к документальному оформлению результатов переоценки.

 

4. С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости. В Инструкции № 25 определен порядок бухгалтерского учета нового объекта – инвестиционной недвижимости.

Инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее – недвижимое имущество), находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее – аренда).

В состав объектов инвестиционной недвижимости включается указанный выше перечень недвижимого имущества при одновременном выполнении определенных условий. Такими условиями являются:

1) недвижимое  имущество  должно быть сдано в аренду;

2) организацией предполагается  получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

3) стоимость недвижимого  имущества может быть достоверно  определена.

Основным критерием признания в бухгалтерском учете недвижимого имущества в качестве инвестиционной недвижимости является факт сдачи его в аренду, т.е. использование недвижимого имущества в инвестиционной деятельности организации.

5. Инструкция  по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденная Постановлением Министерства Финансов от 30.04.2012 № 25

В этой инструкции впервые денно определение долгосрочных активов, предназначенных для реализации. Инструкция разработана в рамках продолжающегося более 2 лет процесса реформирования учетной системы Республики Беларусь на основе МСФО.

Долгосрочный актив – актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты, либо предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств.

Долгосрочный актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания: