Учет основных средств на предприятии

     2.3 Учет состояния  и износа основных средств

 
 

     Стоимость объектов основных средств, находящихся  в ООО «Рыбстройсервис» на праве собственности, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету. Учет основных средств ПБУ 6/01.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     Начисление  амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем.

     Начисление  амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

     По  объектам жилищного фонда, которые  используются в ООО «Рыбстройсервис» для извлечения дохода учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

     По  объектам недвижимости, по которым  закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные  учетные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную  регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

     В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 амортизация  по объектам основных средств начисляется все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода, продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней.

     Амортизация на объекты основных средств может  производиться следующими способами:

     1) линейным способом;

     2) способом уменьшаемого остатка;

     3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;

     4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг)⁷.

     Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также  приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на ООО «Рыбстройсервис» на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов на ООО «Рыбстройсервис» организован контроль за их движением.

     Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется одним из способов.

     1. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения, в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

     3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     4. При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

     В ООО «Рыбстройсервис» применяется линейный способ амортизационных отчислений, так 2005 году приобрел объект основных средств стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет. Годовая норма амортизации - 12,5% (100 / 8). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3 750 руб. (300 000 руб. х 12,5%).

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. Прекращается начисление амортизационных начислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

     Наличие амортизационных отчислений по объектам основных средств в ООО «Рыбстройсервис производится независимо от результатов деятельности в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.

     С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ появилось понятие "начисление амортизации для целей налогообложения  прибыли". Введение новых правил исчисления сумм амортизации в целях налогообложения никак не влияет на порядок ее исчисления в бухгалтерском учете, поскольку требования Налогового кодекса на порядок ведения бухгалтерского учета не распространяются.

     Все организации для целей налогообложения  должны использовать механизм амортизации, предусмотренный гл. 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.

     Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации:

     1) линейный;

     2) нелинейный.

     Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

     Согласно  п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

     К = (1 : N) х 100%,

     где К - норма амортизации в процентах;

     N - срок полезного использования  объекта основных средств (имущества)  в месяцах.

     В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.

     Рассмотрим  расчет вышеприведенной нормы амортизации  в процентном отношении на примере.

     Допустим, что первоначальная стоимость объекта - 200 000 руб., а срок его полезного использования составил 8 лет, тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1 : 96 х 100 х (1 : (8 х 12)) х 100% = 1,042%, а сумма амортизации за месяц будет равна 2083,33 руб., т. е. 200 000 руб. х 1,042%, а за год будет равна 25 000 руб., т. е. 2083,33 руб. х 12.

     Следовательно, единственным методом, обеспечивающим финансовый порядок начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете, является линейный метод. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

     1) первоначальная стоимость основного средства;

     2) срок его полезного использования.

     Нелинейный  метод начисления амортизации согласно п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав I-VII амортизационных групп.

     Согласно  п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при  применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т. е.:

     К = (2 : N) х 100%,

     где К - норма амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

     N - срок полезного использования  объекта амортизируемого имущества,  выраженный в месяцах.

     Остаточная  стоимость объекта основных средств  определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начальной за период его эксплуатации.

     Согласно  п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при  нелинейном способе начисления амортизации  с месяца, следующего за месяцем, в  котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:

     1) остаточная стоимость объекта для амортизационных начислений фиксируется и определяется как его базовая стоимость для последующих расчетов;

     2) сумма начислений по амортизации за каждый месяц в отдельности в отношении амортизируемого объекта будет рассчитываться как деление его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

     Согласно  п. 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ особый порядок начисления амортизации  установлен для вновь учрежденных  либо ликвидированных (реорганизованных) организаций не с начала, а в  течение месяца.

     Ликвидируемыми (реорганизуемыми) организациями амортизация не должна начисляться начиная с первого числа месяца, в котором завершена их ликвидация (реорганизация).

     Вновь организуемыми предприятиями (в  том числе путем реорганизации) амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

     В связи с тем, что в налоговой  декларации по налогу на прибыль предусмотрено  отражение сумм начисленной амортизации  по группам основных средств, то на ООО «Рыбстройсервис» начисление амортизации по основным средствам организовано в разряде этих групп.

     Источниками информации для формирования регистра служат карточки учета основных средств, ведомости по учету амортизационных  отчислений и другие документы и  регистры бухгалтерского учета. Данные о суммах начисленной амортизации переносятся в регистры учета расходов по тем видам деятельности, где используются основные средства.