Учет основных средств на предприятии

      В графе «Первоначальная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная  стоимость» для основных средств, проходивших переоценку, указывается восстановительная стоимость по последней переоценке. Если переоценки не было, то в этой графе записывают величину первоначальной стоимости.

      В графе «Сумма начисленной амортизации (износа)» отражается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

      Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки, отражаются в разделе 3 формы № ОС-4.

      Организация самостоятельно решает, на какой период открывать инвентарную книгу и сколько в ней будет листов. Книгу заполняет сотрудник бухгалтерии, причем в одном экземпляре. Бухгалтер, который заводит инвентарную книгу, отмечает, с какой даты она ведется.

      В инвентарной книге есть таблица. В ней отражают название основного средства, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, срок полезного использования. К тому же в книге фиксируют номер и дату документа, на основании которого объект принят к бухгалтерскому учету.

      В инвентарной книге отражают все  изменения, которые произошли с основным средством. Например, сведения о переоценке объекта, перемещении внутри организации, а также о списании.

      При переоценке или списании основного  средства, сотрудник бухгалтерии  заполняет графы 10 и 11. В них отражает сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость объекта на дату проведения операции. При модернизации или реконструкции объекта, то изменяется его первоначальная стоимость. Это тоже отражается в форме № ОС-6б.

      Правильное  заполнение реквизитов форм утвержденных первичных документов позволит организации осуществлять соответствующий аналитический и синтетический учет объектов основных средств на основе регистров бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах, в частности о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств; о движении основных средств по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); об изменениях стоимости основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация, переоценка) и др.

      1.3. Синтетический  и аналитический учет основных  средств

 

      Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

      Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду.

      Счет 01«Основные средства»  активный, сальдовый, инвентарный.

      Оборот  по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.

      К синтетическому счету 01 «Основные средства»  могут быть открыты два субсчета:

      1) 01-1 - собственные основные средства;

      2) 01-2 - арендованные основные средства. Синтетический и аналитический  учет основных средств организуется  на основе регистров бухгалтерского  учета, рекомендованных Министерством  финансов Российской Федерации.

      Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании  актов на списание (форма № ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

      Аналитический учет по счету 01 «Основные средства»  ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). [27]

      Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

      Комплекс  конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов  одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

      По  каждой классификационной группе основных средств инвентарным объектом считается:

      1) по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его системой коммуникаций (отопление, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

      2) по сооружениям - каждое обособленное  сооружение с устройствами, составляющими  вместе с ними одно целое (мост вместе с опорами, лестницами, подъездами и подходами к нему);

      3) по передаточным устройствам  - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью  здания или сооружения;

      4) по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом, индивидуальным заграждением, приборами, принадлежностями и приспособлениями;

      5) по рабочим машинам и производственному  оборудованию - каждый станок или  аппарат, включая входящие в  его состав принадлежности, приспособления, приборы, ограждения, а также фундамент, на который смонтирован инвентарный объект;

      6) по транспортным средствам - каждое  транспортное средство, включая  относящиеся к нему принадлежности  и приспособления (например, грузовой  автомобиль, с запасными колесами, камерой, покрышками и набором инструментов);

      7) по инструментам и инвентарно - каждый предмет, который имеет  самостоятельное значение и не  является составной частью какого-либо  инвентарного объекта (машины, станка, оборудования, аппарата и др.).[27]

      Каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время нахождения его в эксплуатации, запасе, на консервации. Инвентарный номер прикрепляется на объект или указывается на нем и обязательно указывается в бухгалтерских документах при движении основных средств.

      Арендуемые  основные средства значатся у арендатора под теми инвентарными номерами, которые  присвоил им арендодатель.

      Основным  реестром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (форма № ОС-6, «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

      Коды  форм по ОКУД проставляются в документах в соответствии с общероссийским классификатором управленческой документации ОК 011-93.

      Данные  для заполнения в карточках общих  сведений об объектах основных средств переносятся из соответствующих актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1).

      Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) составляется в одном экземпляре отдельно на каждый объект основных средств.

      В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

      На  основе инвентарной карточки на каждый вид основных средств открывают  карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, единицу начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

      1.4. Бухгалтерский  и налоговый учет основных  средств. Проблемы их ведения.

 

      Глава 25 Налогового кодекса РФ установила порядок расчета первоначальной стоимости основных средств, а также предусмотрела способы начисления их амортизации. Кроме того, глава 25 обязала бухгалтеров вести налоговый учет амортизируемого имущества.

      Статья 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом называет основные средства, стоимость которых погашают, начисляя амортизацию.

      Определение основных средств приведено в  статье 257 кодекса. Они практически  дословно повторяют определение  из ПБУ 6/01.

      Итак, в большинстве случаев и в  бухгалтерском, и в налоговом учете основными средствами считаются одни и те же объекты. Поэтому налоговый учет амортизируемого имущества следует вести, основываясь на тех же первичных документах, что используются в бухгалтерском учете.

      В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств равна сумме затрат на их покупку, строительство или изготовление. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы по их монтажу и установке. Об этом говориться в статье 257 Налогового кодекса РФ.[22]

      Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость основных средств – это сумма затрат на их приобретение. Поэтому большинство объектов основных средств будет отражаться по одной первоначальной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но из этого правила есть исключение.

      Пункт 8 ПБУ 6/01 требует включать в первоначальную стоимость основных средств все  не возмещенные налоги, уплаченные при создании объекта, проценты по кредитам и займам на покупку основного  средства, а также суммовые разницы, начисленные до того, как объект ввели в эксплуатацию.

      Между тем в налоговом учете не возмещенные  налоги нужно отражать в составе  прочих расходов; проценты по кредитам и отрицательные суммовые разницы  относят к внереализационным  расходам, а положительные суммовые разницы учитывают  в составе внерелизационных доходов⁴. Эти суммы и будут разницей между первоначальной стоимостью основного средства в бухгалтерском и налоговом учете.

      Как известно, для целей налогового учета  первоначальная стоимость основного  средства должна отражаться в налоговых регистрах.

      Для ведения налогового учета Министерство Финансов рекомендует следующие  Регистры:

      1. Регистр информации об объекте  основных средств. (Приложение №.1)

      Ведение регистра должно обеспечить отражение  информации  о состоянии объекта учета на каждую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

      Содержащаяся  в регистрах информация о величине  показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету  в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

1. Регистр учета операций приобретения имущества. (Приложение №2, Таб.№1)

      Данный  регистр включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты  гражданских прав (имущество, в том  числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами.

      Регистр формируется для обобщения информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав.

      Записи  в регистре производятся по каждому  факту приобретения организацией права собственности на имущество, получения права, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с главой 25 НК РФ.