Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг, прав), видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектом учета.

      Информация, отраженная в регистре, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества, работ, услуг, прав, которые в дальнейшем учитываются в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном Кодексом.

      3. Регистр учетов операций выбытия  имущества. (Приложение №.2, Таб. 2)

      Регистр формируется для обобщения информации об операциях выбытиях имущества  налогоплательщика, реализации им работ, услуг, прав и формирования сумм соответствующих  доходов от реализации подлежащих включению  в состав налоговой базы в порядке, установленном Кодексом.

      Записи  в регистре производится по каждому  факту утраты организацией права  собственности на имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг.

      Ведение регистра должно обеспечивать возможность  группировки информации по условиям получения доходов.

      4. Регистр-расчет амортизации основных  средств. ( Приложение №.3)

      Регистр формируется для определения  суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств, необходимой  при формировании прямых и прочих расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде для целей налогообложения.

      Записи  в Регистре производятся по каждому  факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту  основных средств, отчетные данные формируются  путем суммирования  показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

      Ведение Регистра должно обеспечивать возможность  группировки информации отдельно по суммам амортизации по основным средствам, включаемым в соответствии с требованиями Кодекса в состав прямых и косвенных (прочих) расходов, а также по суммам амортизации по каждому объекту основных средств.

      5. Регистр-расчет. Финансовый результат  от реализации амортизируемого  имущества. ( Приложение №.4)

      Регистр формируется для обобщения информации об операциях реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов.

      Записи  в Регистре производятся нарастающим  итогом по мере осуществления операции реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода на отчетную дату.

      Большинство организаций предпочтет вести налоговый  учет, основываясь на бухгалтерском, - так проще.[22]

      Но  у одного и того же основного средства может быть разная первоначальная стоимость  в бухгалтерском и налоговом  учете.  В этом случае в оборотную  ведомость по счету 01 или иной регистр  бухгалтерского учета, в котором  перечислены основные средства предприятия, вводится дополнительная графа. В этой графе указывается первоначальная стоимость каждого объекта для целей налогообложения. Ну а данные счета 08 корректируются в специальном расчете.

      Порядок начисления амортизации, установленный  гл. 25 НК РФ принципиально отличается от того, который действовал на протяжении многих лет. 

       

 

       2. Практическая глава. Организация и совершенствование учета основных средств на предприятии

      2.1. Организационная  структура и экономические показатели  деятельности ООО «Рыбстройсервис»

 

      ООО «Рыбстройсервис» одно из предприятий Сахалинской области, берет свое начало с 2003 года. Численность работников на момент регистрации составила 64 человека.

      Место нахождения Предприятия; 693000, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, пр-т. Мира, 5-в.

      Целями  создания Предприятия являются выполнение работ, производство продукции, оказание услуг для выполнения социально – экономических заказов, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

      Для достижения указанных целей предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:

• разработка и утверждение, обеспечение выполнения планов по производству и монтажу промышленной продукции, по прибыли и другим показателям;
• осуществление мер по экономии и рациональному использованию топливо энергетических ресурсов предприятия;
• изготовление комплектующих частей монтажных заготовок, инструмента, не стандартизируемого оборудования, запасных частей и других металлоконструкций и изделий;
• организация строительства, контроль над качеством и своевременным вводом в эксплуатацию ремонтных объектов;
• коммерческая деятельность на территории РФ, торгово-закупочная и внешнеэкономическая деятельность за ее пределами;
• ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств на коммерческой основе.

      Предприятие имеет право образовывать резервный  и другие – аналогичные по назначению фонды в размерах, допускаемых  действующем законодательством  Российской Федерации, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Собственник  имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

      Контроль  за производственной, хозяйственной  и финансовой деятельностью предприятия, осуществляется органом управления предприятием, налоговой инспекцией, другими организациями и органами управления в пределах их компетенции, определяемой действующим законодательством Российской Федерации.

      Высшим  должностным лицом предприятия  является его генеральный директор.

      Прекращение деятельности предприятия может  осуществляться в виде его ликвидации либо реорганизации (слияние, присоединение, выделение, разделение, преобразование) на условиях и в порядке, предусмотренном законодательством. Российской Федерации:

• по решению учредителей, в компетенцию которых входит принятие данного решения;
• по решению суда или арбитражного суда.

      Основные  технико-экономические показатели деятельности предприятия за изучаемый  период рассмотрены нами в таблице 2.1.

      Таблица 2.1

Основные  экономические показатели деятельности

ООО «Рыбстройсервис»

 

     Из  таблицы видно, что объем реализованной  продукции возрос на 63,8% или на 28232 тысяч рублей. Себестоимость проданной  продукции возросла на 25583 тысяч рублей. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит соответствующему росту прибыли, увеличение к ее снижению. Что касается нашей организации, то рост себестоимости не повлек за собой снижение прибыли, так как во-первых, объем реализованной продукции повысился и за счет этого увеличилась прибыль на 2649 тыс. рублей, а во вторых, с увеличением себестоимости увеличиваются тарифы на производимые работы и услуги для населения.

         

      2.2 Организация учета  поступления и выбытия основных  средств

 

      Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости⁵.

      При этом поступление объектов основных средств в ООО «Рыбстройсервис» может иметь место в следующих случаях:

• приобретения за плату у других организаций;
• строительства хозяйственным или подрядным способом;
• поступления основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
• безвозмездного получения основных средств;
• поступления основных средств по договорам мены и бартеру.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     Пунктом 8 ПБУ 6/01 приведен перечень расходов, которые  являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. К таким расходам ООО «Рыбстройсервис» относит:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

     Принятие  объектов основных средств к бухгалтерскому учету в ООО «Рыбстройсервис» осуществляется, на основании документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

     Так, согласно действующему законодательству государственной регистрации подлежат автотранспортные средства. Кроме того, согласно Федеральному закону от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним» обязательной государственной регистрации подлежит недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т. ч. здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения,  предприятия как имущественные комплексы.

     ООО «Рыбстройсервис» 15.08.2004 г. оформило в банке кредит на сумму 600 000 руб. на приобретение объекта основных средств сроком на 6 месяцев под 18% годовых. 17.08.2004 г. кредит получен и денежные средства перечислены поставщику. Объект основных средств поступил и введен в эксплуатацию в сентябре.

     Условиями кредитного договора предусмотрена  ежемесячная уплата процентов. Срок возврата кредита 17.02.2005 г.

     Бухгалтерские проводки по данной операции в ООО «Рыбстройсервис» составлены следующим образом:

     17.08.2004 г.

     Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" - 600 000 руб. - получен банковский кредит;

     Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные  счета" - 600 000 руб. - перечислен аванс поставщику.

     За  период с 17 по 31 августа начислены  проценты за пользование кредитом в  сумме 4200 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 14 дн.)) / 100.

     Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" Кредит 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" - 4200 руб. - начислены проценты за кредит за август;