Учет основных средств на предприятии

tify">     Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 51 "Расчетные  счета" - 4200 руб. - перечислены банку проценты за кредит за август в соответствии с кредитным договором.

     03.09.2004 г.

     Получен объект основных средств от поставщика.

     За  период с 1-го по 3-е сентября начислены  проценты за кредит.

     Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 900 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 3)) / 100 - начислены проценты по кредиту с начала сентября до момента получения объекта основных средств;

     Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 497 100 руб. (600 000 - 108 000 (НДС) + 4200 + 900) - получен объект основных средств от поставщика;

     Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 108 000 руб. - отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.

     15.09.2004 г.

     Объект  основных средств введен в эксплуатацию. За период с 3-го сентября до 15-го начислены  проценты и включены в состав фактических  затрат по его приобретению.

     Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 3600 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 12 дн.))/100 - начислены проценты по кредиту со дня получения объекта и до момента ввода его в эксплуатацию;

     Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 500 700 руб. (497 100 + 3600) - объект основных средств введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью, которая включает в себя проценты по кредиту, начисленные с момента получения объекта до даты ввода его в эксплуатацию.

     Проценты  за кредит, начисленные за вторую половину сентября, отражаются следующей бухгалтерской  проводкой:

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 4500 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 15 дн.)) / 100 - начислены проценты за кредит с 15-го до 30-го сентября;

     Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" - 108 000 руб. - принят НДС к вычету, так  как объект основных средств введен в эксплуатацию и оплачен.

     С октября по январь включительно проценты за кредит будут начисляться условно  в одной и той же сумме и  отражаются следующей бухгалтерской  записью:

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 8820 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 30 дн. /31 дн.)/ 100 - начислены проценты по кредиту с октября по январь.

     Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 51 "Расчетные  счета" - 8820 руб. - перечислены банку  проценты за пользование кредитом.

     За  февраль сумма процентов составляет 5100 руб. (600 000 руб. х (18 / 365 дн. х 17 дн.)) / 100. Начисление и перечисление данной суммы  отражается аналогичными бухгалтерскими проводками. Одновременно 17.02.2005 г. в  соответствии с кредитным договором возвращается банку вся сумма кредита. Эта операция отражается следующей проводкой:

     Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 51 "Расчетные  счета" - 600 000 руб. - погашение задолженности  по кредиту.

     Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     Выбытие объекта имеет место в случаях  продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического  износа, ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.⁶

     Правовая  сторона выполнения операций по купле-продаже  основных средств регулируется гл. 30 ГК РФ. Так, в соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

     Таким образом, доходом ООО «Рыбстройсервис» в случае peализации основных средств признается увеличение ее экономических выгод в результате поступления денежных средств или иного имущества (в случае товарообменных операций) за реализованный объект.

     Указанное правило закреплено п. 30 ПБУ 6/01, согласно которому если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

     Для определения целесообразности и  непригодности объектов основных средств  к дальнейшему использованию, невозможное или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в ООО «Рыбстройсервис» приказом pyководителя создана постоянно действующая комиссия, состав которой входят соответствующие должностные лица, в т. ч. главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

     Согласно  п. 31 ПБУ 6/01 доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

     Что касается порядка списания объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, то следует отметить следующее.

     В соответствии с планом счетов потери и расходы с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) отражается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     При передаче организацией основных средств в качестве взноса в уставный капитал следует учитывать, что в целях применения подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. 39 Кодекса операции, связанные с передачей имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

     Поэтому вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ  и товариществ не облагаются налогом  на добавленную стоимость.

     Следует также отметить, что оценка основных средств, согласованная учредителями, может быть выше или ниже их балансовой стоимости.

     ООО «Рыбстройсервис» заключило Договор купли-продажи № 1 от 15.01.2006 г. В соответствии с условиями договора реализуется деревообрабатывающий станок на сумму 206 500 руб., в том числе НДС - 31500 руб.

     По  данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка составляет 200000 руб., станок был приобретен в марте 2003 г., годовая норма амортизационных отчислений в соответствии с требованиями Единых норм - 12,5%. Начиная с апреля 2003 г. объекту начисляется амортизация в сумме 2083 руб. в месяц (200 000 руб. х 12,5% / 12 мес.). По состоянию на 01.01.2006 г. сумма начисленной амортизации составила 68 739 руб. (2083 руб. х 33 мес.), остаточная стоимость 131 261 руб.

     Объект  основных средств доставлялся покупателю автомобильным транспортом. Транспортные расходы составили 10000 руб.

     Согласно  акту приема-передачи основных средств N 1 от 17.01.2003 г. право собственности  на объект амортизируемого имущества  перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель должен произвести оплату 20.01.2006 г.

     На  основании документов на реализацию объектов основных средств в бухгалтерском  учете ООО «Рыбстройсервис» сделаны следующие проводки:

     Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - 206 500 руб. - отражена выручка от реализации деревообрабатывающего станка (с НДС);

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость" - 31 500 руб. - начислен НДС  по реализованному деревообрабатывающему станку;

     Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие  основных средств" Кредит 01 "Основные средства" - 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость деревообрабатывающего  станка;

     Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" - 70822 руб. (68739 + 2083) - списана амортизация по реализованному деревообрабатывающему станку (включая амортизационные отчисления за январь 2006 г.);

     Дебет 25 "Общепроизводственные расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 10 000 руб. - начислены затраты по доставке покупателю реализованного объекта основных средств;

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 25 "Общепроизводственные расходы" - 10000 руб. - списаны расходы по доставке деревообрабатывающего станка;

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие  основных средств"

     - 129 178 руб. (200000 - 70822) - списана остаточная  стоимость деревообрабатывающего  станка;

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"Кредит 99 "Прибыли и убытки"

     - 67 322 руб. (206 500 - 129178 - 10000) - выявлен финансовый  результат от реализации деревообрабатывающего  станка.

     Требования  к ведению налогового учета операций по реализации амортизируемого имущества установлены ст. 323 Налогового кодекса РФ. Эти требования сводятся к следующему:

     1) налогоплательщик определяет прибыль или убыток от выбытия амортизируемого имущества на основании данных аналитического учета;

     2) аналитический учет доходов и расходов ведется по каждому объекту основных средств.

     При реализации амортизируемого имущества  на дату совершения операции прибыль  определяется как разница между  ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Таким образом, с 1 января 2002 года налогоплательщик получил право уменьшать доходы, полученные от реализации амортизируемого имущества не только на остаточную стоимость реализуемого имущества, но и на сумму расходов, непосредственно связанных с данной реализацией. К таким расходам, в частности, можно отнести расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

     При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией. К таким расходам относятся расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

     Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества установлены ст. 268 Налогового кодекса РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Однако этот убыток учитывается в целях налогообложения в особом порядке.

     Полученный  убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными  долями в течение установленного срока, который определяется как  разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.