Учет нематериальных активов

     Положительный результат переоценки должен списываться на счет нераспределенной прибыли:

• при выбытии (реализации) актива; или
• в процессе использования актива компанией. При этом компания руководствуется методом амортизации, применяемым к данному нематериальному активу.

     В бухгалтерском учете компании при этом производится запись:  
Д-т Резерв по переоценке прочих активов (5430)  
К-т Нераспределенная прибыль отчетного года (5510).

     Если  часть суммы дооценки реализована  в процессе использования нематериального  актива компанией, разница между амортизацией, основанной на переоцененной сумме нематериального актива, и амортизацией, которая была бы признана на основе первоначальной стоимости актива, переводится в нераспределенную прибыль через отчет об изменениях в собственном капитале, а не через отчет о прибылях и убытках.  

     3. Учет амортизации нематериальных активов. 

     Длительность  участия нематериальных активов  в хозяйственной деятельности компании вызывает необходимость начисления их амортизации. Амортизация - это систематическое  распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезного использования.

     Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от:

• себестоимости (фактической или исторической стоимости) нематериального актива;
• ликвидационной стоимости;
• предполагаемого срока полезного использования.

     Амортизироваться  может не вся стоимость актива, а лишь его часть, называемая амортизируемой стоимостью. Это имеет место, когда  по окончании срока полезного  использования актива компания рассчитывает получить за актив при его продаже или ином выбытии некоторую сумму, которая называется ликвидационной стоимостью. В этом случае амортизируемая стоимость актива будет равна разнице между себестоимостью (или переоцененной стоимостью) актива и его ликвидационной стоимостью.

     В силу своих характеристик, нематериальные активы редко имею г ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость  нематериального актива — это  расчетная сумма, которую компания получила бы на текущий момент времени  от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

     Ликвидационная  стоимость нематериального актива с определенным сроком службы считается равной нулю, если:

• нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или
• не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:
• ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок;
• нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

     Ликвидационная  стоимость не равна нулю, если компания ожидает выбытие нематериального  актива до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность реализации актива в конце срока службы.

     Всегда  трудно установить экономический срок службы нематериального актива.

     Срок  полезной службы — это:

• период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
• количество единиц производства или аналогичных единиц, которое компания ожидает получить от использования актива.

     Поэтому должны быть учтены следующие факторы  при определении срока службы нематериального актива:

• цель использования нематериального актива, т.е. предполагаемое использование актива компанией, а также способность менеджеров эффективно управлять этим активом;
• типичный жизненный цикл для актива и публичная информация об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;
• юридические, регулятивные, договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы (период контроля над активом, дата окончания срока действия);
• условия для обновления или продления, которые могут изменить предполагаемый срок службы;
• уровень затрат на обслуживание для поддержания актива, необходимый для получения будущих экономических выгод от актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня затрат;
• износ, спрос и другие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы (техническое, технологическое, коммерческое или другое устаревание);
• ожидаемые действия конкурентов и других компаний, которые могут ограничить существующую конкурентоспособность нематериального актива;
• стабильность отрасли, в которой задействован актив, и изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива
• нематериальный актив может быть составляющей частью многих отдельных активов с различными сроками службы.

     Компания  должна оценить срок полезного использования нематериального актива и определить, является ли он ограниченным или неограниченным. Если срок ограничен, то компания должна определить его продолжительность или количество продукция, которую с помощью актива можно произвести. Компания может признать срок использования актива неограниченным, если проанализировав все имеющиеся факторы, компания пришла к выводу что не существует никаких временных ограничений по получению денежных средств от использования актива.

     В предыдущей версии стандарта предполагалось, что все нематериальные активы имеют ограниченный срок полезного использования. Кроме того, срок службы активов ограничивался 20 годами. Это положение отменено.

     Срок  полезной службы нематериального актива устанавливается компанией самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности компании с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение). Так, если контроль над будущими экономическими выгодами от нематериального актива достигается через юридические права, которые были предоставлены на ограниченный период, срок полезного использования нематериального актива не должен превышать срока действия права, но может быть меньше указанного срока, если компания не собирается использовать актив в течение всего срока действия прав. Если договорные или другие юридические права передаются на ограниченный срок, который может быть возобновлен, то срок полезной службы нематериального актива должен включать возобновляемый период (периоды) только при наличии свидетельств о том, что возобновление будет осуществлено компанией без существенных издержек.

     Обычно  же срок полезного использования совпадает со сроком действия патента, свидетельства и иных документов. Так, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение - 20, на промышленный образец - 10, свидетельство на товарный знак или право использования наименования места происхождения товара - 10, на полезную модель — 5 и т.д.  

     Нематериальные  активы с ограниченным (определенным) сроком полезной службы.

     По  таким нематериальным активам компания:

• амортизирует их на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы;
• оценивает возмещаемую величину нематериального актива, по меньшей мере, ежегодно для того, чтобы установить любой убыток от обесценения;
• раскрывает причины опровержения допущения и фактор, который сыграл значительную роль при определении срока полезной службы актива.

     Амортизируемая  стоимость нематериального актива с ограниченным (определенным) сроком полезной службы должна распределяться на систематической основе на протяжении этого срока. Амортизация актива должна начинаться, когда он доступен (готов) для использования, т.е. когда Местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями администрации компании. Амортизация актива должна прекращаться на более раннюю из двух дат: дату его классификации как предназначенного для продажи и дату прекращения его признания.

     Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные  методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающего остатка и  метод единиц продукции (производственный). Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления будущих экономических выгод от актива. Если график потребления компанией экономических выгод от актива не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления (прямолинейный метод). Выбранный метод начисления амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

     Если  нематериальный актив с ограниченным сроком полезного использования больше не используется, однако на актив полностью не начислена амортизация и он не классифицирован как удерживаемый для продажи (или включен в группу выбытия, классифицируемую как удерживаемый для продажи), то начисление амортизации на него не прекращается.

     Амортизируемая  стоимость нематериального актива с ограниченным (определенным) сроком полезной службы определяется после  вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что компания ожидает продать нематериальный актив до конца срока его полезной службы. Ликвидационная стоимость пересматривается, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Ликвидационная стоимость нематериального актива может увеличиться до суммы, равной или превышающей его балансовую стоимость. Если это происходит, то амортизационные отчисления по данному активу равны нулю, если только его ликвидационная стоимость в последующем не становится меньше его балансовой стоимости. Изменение ликвидационной стоимости актива отражается в учете как изменение в бухгалтерской оценке, согласно НСБУ 10 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

     Для учета начисленной амортизации  нематериальных активов применяют  контрактивные счета раздела 2 подраздела 2700 «Нематериальные активы» группы счетов 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов». Разрабатывая рабочий план счетов, компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название.

     Амортизационные отчисления обычно признаются как расход, кроме случаев, когда они должны быть включены в балансовую стоимость другого актива.  

     Метод прямолинейного списания стоимости (straight-light method) предполагает, что функциональная полезность нематериального актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы. Стоимость нематериального актива списывается равными частями в течение всего срока его полезного использования. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы актива, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость актива уменьшается равномерно.

     Ситуация

ТОО «Альтернатива» приобрело технологию на изготовление специальных ветеринарных препаратов стоимостью 2 556 450 тенге (в т.ч. НДС). Установлен срок полезной службы в 5 лет, ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы равна нулю.

     В бухгалтерском учете бухгалтерией компании отражено приобретение актива:

• на себестоимость приобретенной технологии -  
  Д-т Ноу-хау (2735) - 2 242 500 тенге  
  Д-т НДС к возмещению (1420) – 313 950 тенге  
  К-т Счета к оплате (3310) -2 556 450 тенге

Расчет  амортизации нематериального  актива методом равномерного списания стоимости