Учет нематериальных активов

     ТОО «Альтернатива» сумму расходов в  размере 790 920 тенге, понесенных до момента соответствия технологии изготовления препарата определению и критериям признания нематериальных активов, списывает на расходы по дебету счета «Административные расходы» (7210). Затраты, понесенные с момента соответствия с января 2006 г. в 1 977 300 тенге учитываются как нематериальный актив на счете «Незавершенное строительство» (2930). Эти расходы были признаны нематериальным активом компании, т.к.:

• новый технологический процесс осуществим, т.е. может быть выполнен на оборудовании агентства;
• компания намерена использовать эту технологию для создания буровых установок нового поколения;
• существует рынок сбыта продукции, выполненной по новой технологии;
• у компании есть достаточные ресурсы для использования новой технологии.

     Не  признаются нематериальными активами внутренне созданные:

• деловая репутация компании (гудвилл). Это связано с тем, что разница между рыночной стоимостью компании и стоимостью идентифицируемых чистых активов в любой момент времени не может рассматриваться как фактическая стоимость нематериальных активов;
• названия марок, брэнды, заголовки, шрифты, права на публикацию (издательские права), списки клиентов и аналогичные по сути статьи. Это связано с тем, что по своей сути они не отличаются от затрат, связанных с общим развитием компании.

     Затраты на создание и подготовку нематериального актива к использованию по назначению, понесенные с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов до момента их готовности к использованию по назначению учитываются на активном счете 2930 «Незавершенное строительство».

     Себестоимость нематериального актива, полученного  в результате внутренних разработок, включает все затраты, понесенные начиная  с момента начала этапа разработки. Такие затраты могут включать:

• затраты на материалы и услуги, непосредственно потребленные при разработке данного нематериального актива;
• заработную плату рабочих и прочего персонала, которую можно прямо отнести на затраты по разработке данного актива;
• отчисления от оплаты труда, установленные законодательством;
• прочие расходы, которые также прямо связаны с разработкой данного актива, как например: затраты на регистрацию; юридическое оформление прав на данный актив; амортизация патента, лицензии, которые использовались при разработке данного актива;
• накладные расходы, которые необходимы при разработке нематериального актива, но которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на данный актив, например, износ основных средств, затраты на страховку и затраты на аренду. Эти расходы должны быть распределены на затраты на основе выбранной базы распределения.

     Если  требования для регистрации затрат на этапе разработки как нематериального  актива не соблюдаются, все понесенные затраты рассматриваются как  расходы текущего периода.

Накладные расходы  в части, необходимой для создания нематериального актива могут включаться в его первоначальную стоимость, если их можно отнести непосредственно  на создание или приведение в состояние  готовности к использованию по назначению (амортизации основных средств, используемых при создании нематериального актива, арендная плата за помещение, занятое при создании и т.п.).

     Все затраты на создание нематериального актива, понесенные после момента его соответствия определению и критериям признания нематериальных активов учитываются по дебету активного счета 2930 «Незавершенное строительство» и включаются в его первоначальную стоимость при условии, что эти затраты не признаны ранее как расходы в финансовой отчетности за предыдущий период. Все расходы, понесенные до момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов в первоначальную стоимость созданного актива не включаются и списываются с кредита счета 2930 «Незавершенное строительство» в дебет счета 7210 «Административные расходы». С момента готовности нематериального актива, созданного самим субъектом к использованию по назначению затраты по его созданию списываются с кредита счета 2930 «Незавершенное строительство» в дебет соответствующих счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы».

     Созданный самим субъектом товарный знак не может быть признан в качестве нематериального актива, в силу того, что достоверно определить его стоимость  невозможно. Затраты на рекламную  компанию не могут определять стоимость  товарного знака, несмотря на то, что они способствуют повышению репутации субъекта и продвижению товаров на рынке, поскольку невозможно достоверно определить какая часть этих затрат предназначена для продвижения на рынке конкретного товара и, соответственно, невозможно определить будущие экономические выгоды, которые можно отнести непосредственно к товарному знаку.

     Затраты, понесенные по неденежным нематериальным статьям, признаются как расход, в  том отчетном периоде когда они  понесены, если они:

• не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета;
• не составляют часть стоимости нематериального актива, отвечающего критериям признания нематериальных активов.

     К нематериальным активам не относятся, а признаются расходами периода, когда они понесены:

• затраты на исследования;
• затраты, понесенные до открытия нового цеха или производства, связанные с запуском завода, понесенные до начала производства, если эти затраты не включены в стоимость основных средств;
• расходы, понесенные при создании юридического лица на оформление юридической регистрации, юридических документов (устав, учредительный договор, печать, штампы и т.п.);
• затраты на обучение специалистов, которые будут задействованы в действующем производстве;
• расходы на рекламу и соответствующие им расходы;
• расходы, понесенные при реконструкции, передислокации, связанные с реорганизацией цеха или юридического лица;
• созданные самим субъектом: торговый знак, фирменное наименование и т.п.;
• государственные лицензии на осуществление определенных видов деятельности (срок действия до одного года);
• патенты, установленные налоговым законодательством (срок действия до одного года).

     Затраты на создание или приобретение нематериального  актива, первоначально признанные как расход, не могут составлять часть его стоимости на более позднюю дату. Последующие затраты, связанные с нематериальным активом признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.

Последующие затраты, связанные с нематериальными  активами, признаются как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Такие расходы сложно отнести к конкретному нематериальному активу и, как правило, невозможно установить, будут ли они способствовать увеличению будущих экономических выгод от актива.

     Последующие затраты на нематериальный актив  после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость  нематериального актива при выполнении следующих условий:

1. Имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм.
2. Эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

     При поступлении нематериальных активов  составляют следующие корреспонденции счетов: 
 

     Выбытие нематериальных активов.  

     Нематериальный  актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или, если не ожидается получение никаких  экономических выгод от его использования или последующего выбытия.

     Нематериальные  активы выбывают тремя основными способами:

• списываются из-за нецелесообразности их дальнейшего использования,
• продаются,
• обмениваются.

     Нематериальный  актив должен быть списан с баланса  при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его использования и выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации нематериальных активов, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

     Если  нематериальный актив обменивается на аналогичный актив и если операция не имеет коммерческого содержания или невозможно определить справедливую стоимость, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

     Актив, эксплуатация которого прекращена и  который предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации. В соответствии с НСБУ 26 «Обесценение активов», компания должна оценивать актив на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в конце отчетного периода. 

     Реализация  нематериальных активов. 

     Пример.

     В мае 2007 г. ТОО «Альтернатива» реализовало права на публикации (копирайт) за 194 350 тенге (в т.ч. НДС). Себестоимость актива – 150 000 тенге, сумма начисленной амортизации за время эксплуатации – 33 800 тенге.

     В бухгалтерском учете ТОО «Альтернатива» произведены следующие записи:

     На  сумму ранее начисленной амортизации:  
Д-т Амортизация копирайта (2746) – 33 800 тенге  
К-т Копирайт (2735) – 33 800 тенге

     На  балансовую стоимость реализуемого актива (150 000 – 33 800)  
Д-т Расходы по выбытию активов (7410) – 116 200 тенге  
К-т Копирайт (2735) – 116 200 тенге