Учет нематериальных активов

     На  сумму предъявленного счета покупателям (договорная стоимость)  
Д-т Счета к получению (1210) – 194 350 тенге  
К-т Доход от выбытия активов (6210) – 170 690 тенге  
К-т Налог на добавленную стоимость (3130) – 23 660 тенге

     В конце отчетного периода производится закрытие временных счетов:

• расходы относятся на уменьшение итогового дохода:  
  Д-т Итоговый доход (убыток) (5610) – 116 200 тенге  
  К-т Расходы по выбытию активов (7410) – 116 200 тенге
• доходы относятся на увеличение итогового дохода:  
  Д-т доход от выбытия активов (6210) – 170 690 тенге  
  К-т Итоговый доход (убыток) (5610) – 170 690 тенге
• сопоставив расходы и доходы (дебетовый и кредитовый обороты счета 5610), определяем результат реализации актива – 54 490 тенге (прибыль в бухгалтерском учете).

     Ликвидация  нематериальных активов  

     Пример.

     ТОО «Альтернатива» в апреле 2007 года списывает программное обеспечение себестоимостью 189 000 тенге вследствие морального устаревания. На момент списания начислена амортизация в сумме 168 500 тенге. Ликвидационная стоимость по данному активу равна нулю.

     В бухгалтерском учете ТОО «Альтернатива» при списании программного обеспечения (на основании Акта на списание) были произведены следующие записи:

     На  сумму начисленной амортизации:  
Д-т Амортизация программного обеспечения (2743) – 168 500 тенге  
К-т Программное обеспечение (2732) – 168 500 тенге

     На  балансовую стоимость актива:  
Д-т Расходы по выбытию актива (7410) – 20 500 тенге  
К-т Программное обеспечение (2732) – 20 500 тенге

     На  сумму НДС, начисленного от балансовой (несамортизированной) стоимости по ставке НДС, ранее взятой в зачет (14% от 20 500):  
Д-т Административные расходы (не идущие на вычеты) (7210)- 2 870 тенге  
К-т Налог на добавленную стоимость (3130) – 2 870 тенге

     В конце  отчетного периода расходы списываются  на уменьшение итогового дохода:  
Д-т Итоговый доход (убыток) (5510) – 23 370 тенге  
К-т Расходы по выбытию актива (7410) – 20 500 тенге  
К-т Административные расходы (7210) – 2 870 тенге.

     Рассмотрим  примеры корреспонденций счетов по выбытию нематериальных активов:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Последующая оценка нематериальных активов.

     После первоначального признания НСБУ 17 требует учитывать нематериальные активы с применением одной из двух моделей оценки активов.

     В первой модели (модель стоимости) за основу принята оценка по первоначальной стоимости - нематериальные активы после признания  в качестве активов отражаются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (с учетом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Возмещаемая сумма - это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

     Вторая  модель (модель переоценки) предполагает использование оценки по переоцененной стоимости - нематериальные активы после признания в качестве активов учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

     Модель  переоценки не допускает:

• переоценку нематериальных активов, которые не были ранее признаны как активы; или
• первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличающихся от их себестоимости.

     Справедливая  стоимость нематериального актива может быть оценена надежно только в том случае, если она определяется со ссылкой на активный рынок для этого вида нематериальных активов. На каждую дату балансовая стоимость нематериального актива не должна существенно отличаться от справедливой стоимости на отчетную дату. Таким образом, для применения справедливой стоимости требуются условия: активный рынок данных активов, независимость и информированность сторон. Эта оценка связана с затратами по оплате услуг экспертов-оценщиков.

     От  изменений в справедливой стоимости  нематериальных активов зависит и частота переоценок. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий нематериальных активов может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки.

     Бухгалтеру  компании необходимо знать, что если производится переоценка отдельного нематериального  актива, то переоценке подлежит весь класс  переоцениваемых нематериальных активов (объединение аналогичных по виду и использованию в компании активов), к которой относится данный актив. Переоценка класса производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов и искажения отчетности (представление в отчетности статей, оцененных по фактической и переоцененной стоимости на разные даты). Однако класс активов может переоцениваться и по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются. Таким образом, в учетной политике компании необходимо определить классы нематериальных активов.

     Необходимо  учесть, что может существовать активный рынок для свободно обращающихся разрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю, производственных квот и  других нематериальных активов. Однако активный рынок не может существовать для торговых марок, титульных данных, прав на издание музыки и кинофильмов, патентов или товарных знаков, т.к. эти активы являются уникальными. Кроме того, хотя нематериальные активы являются предметом покупки и продажи, между индивидуальными покупателями заключаются договоры, но сделки происходят довольно редко. По этим причинам уплаченная за один актив цена не может служить достаточным подтверждением справедливой стоимости другого актива. Более того, информация о ценах зачастую носит закрытый характер.

     Если  нематериальный актив, включенный в  класс переоцениваемых нематериальных активов, не может быть переоценен в  связи с отсутствием активного  рынка таких активов, он должен учитываться  по себестоимости за вычетом накопленной  амортизации и убытков от обесценения. Если справедливая стоимость переоцениваемого нематериального актива более не может быть определена на основе данных активного рынка, балансовой стоимостью актива должна быть его переоцененная стоимость на дату последней переоценки на основе данных активного рынка, за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

     При проведении переоценки нематериальных активов могут быть использованы два подхода к накопленной  амортизации на дату переоценки:

1. Амортизация переоценивается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива до вычета амортизации так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом амортизации путем индексирования.
2. Амортизация списывается против валовой балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости.

     Увеличение  балансовой стоимости актива в результате переоценки отражается в собственном капитале как прирост стоимости имущества от переоценки. Уменьшение балансовой стоимости актива в результате переоценки списывается в расход и уменьшает сумму отчетного дохода. Сумма увеличения стоимости при переоценке должна быть признана доходом в той части, в которой она ранее была списана в расход при переоценке данного актива.

     Пример.

     Стоимость приобретения технологии на изготовление специальных ветеринарных препаратов составила 2 242 500 тенге. За два года использования этого объекта была начислена амортизация в сумме 897 000 тенге. Компанией было принято решение произнести переоценку нематериального актива до справедливой стоимости, которая составляет 1 480 050 тенге. В соответствии с методикой пересчета компания может пересчитать историческую (фактическую) стоимость и накопленный износ.

Балансовая стоимость  нематериального актива составляет 1 345 500 тенге (2 242 500 – 897 000). Его переоцененная величина – 1 480 050 тенге, соответственно, коэффициент переоценки 1 480 050 : 1 345 500 = 1,1. Себестоимость актива должна быть увеличена до 2 466 750 тенге (2 242 500 х 1,1), то есть на 224 250 тенге, и накопленная амортизация должна быть увеличена до 986 700 тенге (897 000 х 1,1), т. е. на 89 700 тенге. Новая балансовая стоимость после переоценки (2 466 750 – 986 700 =  480 00 тенге) равна переоцененной величине.

     В бухгалтерском учете будут произведены  следующие записи:

     На  сумму дооценки технологии:  
Д-т Ноу-хау (2735) – 224 250 тенге  
К-т Резерв по переоценки нематериальных активов (5430) -224 250 тенге

     На  сумму дооценки начисленной амортизации:  
Д-т Резерв по переоценке нематериальных активов (5430) – 89 700 тенге  
К-т Амортизация ноу-хау (2746) - 89 700 тенге.

     Таким образом, балансовая стоимость нематериального актива будет соответствовать справедливой рыночной стоимости 1 480 050 тенге.

     Компания  может применить и другую методику для переоценки активов:

     Списывается ранее начисленная амортизация:  
Д-т Амортизация ноу-хау (2746) – 897 000 тенге  
К-т Ноу-хау (2735) – 897 000 тенге

     Приведение  балансовой стоимости нематериального  актива до справедливой стоимости (1 480 050 – 1 345 500):  
Д-т Ноу-хау (2735) – 134 550 тенге  
К-т Резерв по переоценке прочих активов (5430) – 134 550 тенге